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中级财务会计（二）期末复习 一、应付职工薪酬 【例1】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。乙企业的有关会计分录如下：　　借：生产成本――基本生产成本　　320 000　　制造费用　　　　　　　　　　70 000　　管理费用　　　　　　　　　　60 400　　销售费用　　　　　　　　　　11 600　贷：应付职工薪酬――工资　　　　462 000 【例2】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下： 　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　198 900　　　管理费用 　　　　　　　　　　　　 35 100　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　　234 000 　　本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1 000×17%+200×1 000　　　　　　　　　　　　　　　　=234 000（元）　　其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1 000×17%+170 ×1 000　　　　　　　　　　　　　　　　　 =198 900（元）　　应记入“管理费用”科目的金额=30×1 000×17%+30×1 000　　　　　　　　　　　　　　 =35 100（元） B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：　　借：应付职工薪酬――非货币性福利　　　234 000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200 000　　　应交税费――应交增值税（销项税额）34 000 　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　180 000　贷：库存商品――电暖器 　　　　　 　　180 000 二、债务重组 习题一： 甲公司欠乙公司购货款350万元。现甲公司财务困难，短期内无法偿付。经又方协商，由甲公司以一批存货和持有的A公司股票抵债。其中，一、抵偿债存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；二、甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本15元，持有期内确认公允价变动净收益10万元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对该项登机已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。甲、乙均为一般纳税人。 , 要求：分别作出甲乙公司有关该项债务重组业务的会计分录。 解析 甲方（债务人）： 借： 应付帐款 350 贷：主营业务收入（若是材料用其他业务收入） 180 应交税费—销项税 30.6 可供出售金融资产---成本 15 可供出售金融资产---公允价值变动 10 营业外支收入---债务重组利得 114.4 借：主营业务成本（ 若是材料用其他业务成本） 185 存货跌价准备 15 贷：库存商品（或原材料） 200 借：资本公积—其他资本公积 10 贷：投资收益 10 乙公司（债权人） 借：库存商品（或原材料） 180 应交税费—进项税 30.6 交易性金融资产—成本 30 坏帐准备 105 营业外支出 4.4 贷：应付账款 350 三、借款费用的核算 资料 2007年1月1日，东方公司正式动工兴建一栋办公楼。工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进程款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限2年，年利率6%。2007年公司除了上述专门借款外，还占用了一笔一般借款，该借款于2007年9月1日取得，金额为800万元，3年期，年利率为8%，公司按年计算应予资本化或费用化的利息金额。 2007年度公司为建造该办公楼的支出金额如下： 办公大楼工程支出表 日期 每期资产支出金额 资产累计支出金额 1月1日 500 500 2月1日 100 600 3月1日 300 900 4月1日 200 1100 9月1日 600 1700 10月1日 400 2100 11月1日 240 2340 12月1日 300 2640 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。 三、要求： 计算东方公司2007年应予资本化或费用化的利息金额，并编制年末计提利