第03章审计规范综述.ppt

三、审计规范体系的构成 （一）审计管理规范子体系。审计管理规范是行业范围内为合理组织、利用和发展审计工作，从事审计计划、监督、指挥、协调和控制等职能活动而制定的规范。 （二）审计项目规范子体系。审计项目规范是对日常拟将开展审计项目的具体内容、对象、范围、应具备的条件、责任、权限、要求、目标而制定的规范。 （三）审计技术规范子体系。 三、注册会计师执业道德守则 （四）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。 三、注册会计师执业道德守则 （五）保密 注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给客户造成损失。 三、注册会计师执业道德守则 保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 三、注册会计师执业道德守则 （六）良好职业行为 注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。 四、美国注册会计师职业道德规范 1.职业道德原则。 2.行为规则。 3.行为规则解释。 4.道德裁决。 五、国际会计师联合会职业道德规范 国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规范，制定和颁布了《职业会计师道德守则》。该守则包括三部分： 第一部分适用于所有职业会计师。 第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。 第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。 一、政府审计准则 （二）政府审计准则体系的制定情况 （三）政府审计准则体系的框架 1.政府审计准则 它是制定其他审计准则和审计指南的依据，是政府审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。政府审计基本准则共有7章200条，从具体内容上看，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。在审计准则的下一层次研究开发审计指南，进一步细化相关审计业务操作的具体要求。据此构建起由宪法、审计法和审计法实施条例、审计准则和审计指南等不同级次规定组成的审计法律规范体系。 一、政府审计准则 2.通用审计准则和专业审计准则 （1）通用审计准则是依据基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告、评价审计事项、出具审计意见书、做出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。 （2）专业审计准则是依据政府审计基本准则制定的、是审计机关和审计人员依法办理特定行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。 一、政府审计准则 3.审计指南 审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。由于政府审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则是审计署依照《审计法》制定的部门规章，具有行政规章的法律效力、全国审计机关和审计人员开展政府审计工作时必须遵照执行。审计指南，是指导审计机关和审计人员办理审计事项的操作规程和方法，全国审计机关和审计人员应当参照执行，它不具有行政规章的法律效力。 一、政府审计准则 （五）最高审计机关国际组织审计准则 最高审计机关国际组织的审计准则框架如下： 国家审计的基本要求 国家审计的一般准则 国家审计的现场工作准则 国家审计的报告准则 二、内部审计准则 1.内部审计基本准则 （1）总则 （2）一般准则 （3）作业准则 （4）报告准则 （5）内部管理准则 （6）附则 二、内部审计准则 2.内部审计具体准则 内部审计具体准则以内部审计基本准则为依据编制，是执行内部审计工作的行为规范。到目前为止，中国内部审计协会共颁布了20个具体审计准则。 包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、检查与报告、审计报告、后续审计、内部审计督导、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、