商业银行贷款业务的核算与管理解析.ppt

（二）贷款利息的核算 商业银行通过“应收利息”科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收的利息。 按期计提贷款应收利息时，商业银行编制“计收利息清单”一式三联，其中第一联为借方凭证，第二联为支款通知，第三联为贷方凭证。会计分录如下： 借：应收利息 贷：利息收入 收到利息时， 借：活期存款——借款单位户 贷：应收利息 当贷款成为非应计贷款时，应将已入账但尚未收取的利息收入和应收利息予以冲销；其后发生的应计利息，应纳入表外核算。 借：非应计贷款（逾期贷款） 贷：贷款 借:利息收入 贷：应收利息 表外收入：应收未收利息 已转入表外核算的应收利息以后收到时，应按以下原则处理： 1、本金未逾期，且有客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息收入。收到该部分利息时，按收到的金额记： 借：活期存款——活期或定期存款——存款单位户 贷：利息收入 2、本金未逾期或逾期未超过90天，且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，以及本金已逾期的，应将收到的该部分利息确认为贷款本金的收回。收到该部分利息时，按收到的金额记： 借：活期存款——活期或定期存款——存款单位户 贷：贷款——短期或中长期贷款——借款单位户 第三节 贴现业务的核算与管理 一、贴现的概念 票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。 目前，商业银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。 贴现与一般贷款的异同 共同点：两者都是银行的资产业务，是借款人的融资方式，银行都要计收利息。 不同点： 1、资金投放的对象不同。 2、体现的信用关系不同。 3、计息的时间不同。 4、放款期限不同。 5、资金的流动性不同。 二、贴现业务的风险成因及风险防范 （一）贴现业务风险成因 1、非法票据形成的风险 2、票据使用人资信状况较差形成的风险 （二）风险防范 1、贴现业务申办基本条件及提交的主要资料 2、贴现商业银行对贴现申请人的审查 三、商业汇票贴现的核算 商业汇票持有者如急需使用资金，可持汇票向开户银行申请贴现。 银行信贷部门根据信贷管理办法及结算规定进行贴现审查 。 会计部门接到贴现凭证及商业汇票后，按照规定的贴现率，计算出贴现利息并予以扣收。贴现利息的计算方法如下： 贴现利息=汇票金额 ×贴现天数 ×（月贴现率 ÷ 30） 实付贴现金额=汇票金额 - 贴现利息 会计分录为： 借：贴现资产——商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值） 贷：活期存款——贴现申请人户 贴现资产——利息调整(实际利率) 资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额， 借：贴现资产——利息调整 贷：利息收入 实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入。 二、贴现汇票到期收回贴现款的核算 （一）商业承兑汇票 当贴现银行收到付款人开户行划回票款时，会计分录如下： 借：活期存款或联行科目或存放中央银行款项 借：贴现资产——利息调整 贷：贴现资产——商业承兑汇票 利息收入 同时销记“发出委托收款登记簿” 若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分转做逾期贷款，会计分录如下： 借：活期存款——贴现申请人存款户 逾期贷款——贴现申请人贷款户 贴现资产——利息调整 贷：贴现资产——商业承兑汇票 利息收入 例： 20××年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号： 2010006 ）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为 20××年7月12日，到期日为20××年10月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.54‰ 。 首先，计算出贴现利息和实付贴现金额： 贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率 ＝1000000×1×3.54‰＝3540（元） 实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息 ＝1000000—3540＝996460（元） 其次，进行账务处理： 借：贴现资产—银行承兑汇票户 1000000 贷：活期存款—开关厂户 996460 利息收入—普通短期贷款利息收入户 3540 10月12日收到联行划入款项100万 借：辖内往来 1000000 贷：贴现资产—银行承兑汇票户 1000000 三、坏账准备的核算 /html/2007/12/13/131579.shtml 计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账