企业所得税汇算清缴专题解析.ppt

企业所得税汇算实务 主讲：王怀明 注册会计师 注册税务师 尊敬的各位领导、纳税人朋友们： 大家上午好！很高兴能有这样一个机会和大家交流企业所得税方面的知识，但由于本人水平有限，说的不对的地方，请大家批评指正！ 一、工资薪金如何在税前扣除？ ㈠会计规定 《企业会计准则第9号—职工薪酬》第二条：“职工薪酬，是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获取职工提供的服务相关的支出； 一、工资薪金如何在税前扣除？ 会计准则对非货币性福利的规定 　　《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则规定，职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职丁的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，其中，非货币性薪酬主要为非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；向职工无偿提供自己拥有的资产；以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。 　　企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常商品销售处理，按照该商品的公允价值和相关税费确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，并视同销售确认增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目； 一、工资薪金如何在税前扣除？ 企业以其拥有的资产（如住房、车辆等）无偿提供给职工的，应当根据该住房、车辆等每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目；企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据每期应付的租金确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目；企业无偿或优惠提供给职t餐饮服务、物业服务等的，应当按照提供服务的公允价值或公允价值和优惠价格之间的差额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。贷记“银行存款”等科目。企业分配非货币性福利时，应当根据受益对象，将提供给职工的自产产品的公允价值和相关税费、每期应计提的折旧、应付的租金等计入相关资产成本或当期损益，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“研发支出”和“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 一、工资薪金如何在税前扣除？ 非货币性福利会计处理 　　【例1】甲公司为一家彩电生产企业，共有员工600名，2009年5月，公司以其生产的成本为6000元的某型号彩电作为福利发放给公司每名员工。该型号彩电的售价为每台8000元，甲公司适用的增值税税率为17%.假设600名员工中500名为直接参加生产的员工，100名为总部管理人员。 　　2009年125月陔公司将彩电发放给员工时： 　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　 5616000 　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　4800000 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）816000 　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　3600000 　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　3600000 　　2009年5月该公司分配应付职工薪酬时： 　　借：生产成本 　　　　　　　　　　　　4680000 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　 936000 　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　　5616000  一、工资薪金如何在税前扣除？ 【例2】乙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆某品牌汽车免费使用。该公司总部共有部门经理级别以上职工15名，假定每辆该品牌汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其4名高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套7000元（假定上述发生的费用无法认定受益对象）。 　　企业免费提供汽车和公寓时： 　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　 43000 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 15000 　　　　　其他应付款 　　　　　　　　　　　28000 　　分配应付职工薪酬时： 　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　43000 　　　贷：应付