一般纳税人工业业会计实帐第三章.docVIP

第 三 章　可供出售金融资产和持有至到期投资 【字体：大 中 小】【打印】 　　可供出售金融资产及持有至到期投资，是属于金融资产。新会计会计准则在“资产负债表”中将这两部分金融资产列示在非流动资产项下。故本章所介绍的是属于非流动资产部分的金融资产。　　 第一节　可供出售金融资产 　　一、可供出售金融资产的核算范围　　可供出售金融资产，是指初始确认时被指定可供出售的非衍生金融资产。主要指企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金等中既没有划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，也没有划分为“持有至到期投资”的金融资产。　　也就是说：同样是购买的股票、债券或基金，如果准备近期出售，且准备将其公允价值变动计入当期损益，就可划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因其持有时间较短，这部分金融资产被归并到流动资产的范围，在“交易性金融资产”科目进行核算。（见本讲座第一章第二节）。　　但是企业购买的股票、债券和基金等，如果近期不准备出售，且不准备将公允价值变动计入当期损益，所持有的证券又不准备持有到期，那么，这部分金融资产就应划分到“可供出售的金融资产”；如果购入债券准备持有到期并且有能力持有到期，就应划分为“持有到期投资”。　　由此可见，企业将持有的股票、债券、基金等分为哪一类，完全取决于企业的持有意图。如果持有期间管理层意图改变，对持有的上述金融资产就应该重新进行分类，重分类日，该金融资产账面价值与公允价值之间的差额按规定计入有关账户。　　 　　二、可供出售金融资产的会计处理　　（一）可供出售金融资产与交易性金融资产会计处理的异同　　可供出售金融资产的会计处理，与交易性金融资产有类似之处。例如，均要求按公允价值进行后续计量，但也有不同之处，例如：（1）交易性金融资产取得时发生的交易费用计入“投资收益”，而可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始投资入账价值；（2）交易性金融资产后续计量时的公允价值变动计入当期损益，即计入“公允价值变动损益”，而可供出售金融资产后续计量时的公允价值变动则计入所有者权益，即计入“资本公积”。　　（二）可供出售金融资产核算的账户设置　　为了核算可供出售金融资产，企业应设置“可供出售金融资产”科目。该科目属于资产类会计科目，借方登记取得可供出售金融资产的公允价值、交易费用、资产负债表日公允价值高于其账面余额的差额、以及一次还本付息债券投资在资产负债表日按票面利率计算的应收未收利息等。贷方登记资产负债表日公允价值低于账面余额的差额，以及出售可供出售金融资产的账面余额。　　该科目应按可供出售金融资产的品种或类别设置二级账，如：　　可供出售金融资产—股票　　　　　　　　　　—债券　　　　　　　　　　—基金等　　在二级账下在分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等三级科目进行核算。或者不设三级科目，在二级科目明细账的借方和贷方分设若干专栏来分项登记“成本”、“利息调整”等项目来进行明细核算。该明细账可参考表3—1的格式　　表3—1　可供出售金融资产明细账　　类别：股票 　 　 借方分析 贷方分析 余额 　 　 成本 公允价值变动 成本 公允价值变动 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　　如果可供出售金融资产是债券，其明细账借贷方还有应分别增设“利息调整”、“应计利息”等项目。　　（三）“可供出售金融资产—股票”的核算　　1.取得“可供出售金融资产—股票”的账务处理　　企业取得“可供出售金融资产—股票”按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—股票（成本）”科目，按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按其实际支付的金额，贷记“银行存款”或“其他货币资金—存出投资款”科目。需要注意：在支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，因很快可以收回所以可看作是垫付的款项，记入“应收股利”科目　　例3—1：甲公司2006年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，发生手续费3万元。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。购入股票时应作如下分录：　　【答疑编针对该题提问】　　借：可供出售金融资产—股票（成本）　　　　15 030 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 030 000　　2.资产负债表日的会计处理　　资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产—股票（公允价值变动）”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。公允