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2014初级会计职称考试重点知识点汇总 　　五、增值税应纳税额的计算　　增值税应纳税额一般采取税款抵扣的方法，间接计算增值税应纳税额。其计算公式为：　　应纳税额=当期销项税额一当期进项税额　　其中，当期销项税额等于增值税销售额乘以适用增值税税率；当期进项税额等于购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。计算增值税应纳税额的关键在于正确计算当期增值税销售额、销项税额和进项税额。　　（一）增值税销售额的概念　　增值税销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。因向购买方收取的销项税额属于价外税，所以增值税销售额中不包括向购买方收取的销项税额。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。　　价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。　　价外费用不包括下列项目：　　（1）向购买方收取的销项税额；　　（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；　　（3）同时符合下列条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购货方；②纳税人将该项发票转交给购货方。在这种情况下，纳税人仅是为购货人代办运输业务，而未从中收取额外费用。　　随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其在会计上如何核算，均应并人销售额计算增值税应纳税额。　　根据国家税务总局1996年9月印发的《关于增值税若干征管问题的通知》规定，对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。　　2.增值税销售额计算方法　　（1）销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。　　（2）纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。其计算公式如下：　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税　　（3）纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按以下公式计算销售额：　　销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）　　因增值税属于价外税，纳税人向购买方销售货物或应税劳务所收取的价款中不包含增值税税款，价款和增值税税款在增值税专用发票上也是分别注明的。但在经济业务活动中，有的一般纳税人，如商品零售企业，将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税人，则只能开具普通发票，而不能开具增值税专用发票。另外，小规模纳税人发生销售货物或应税劳务，除通过税务所代开增值税专用发票外，也只能开具普通发票，将销售货物或应税劳务的价款和增值税税款合并定价并合并收取。这样，在计算应纳增值税税额时，应将含增值税的销售额换算成不含增值税的销售额。　　（4）混合销售行为且按规定应当征收增值税的，其销售额为货物与非应税劳务的销售额的合计；兼营非应税劳务且按规定应当征收增值税的，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。　　（5）纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。税务机关可按下列顺序确定销售额：　　①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；　　②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；　　③按组成计税价格确定。其计算公式为：　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）　　如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格还应加上消费税税额。其计算公式为：　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额　　或：　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1一消费税税率）　　上述公式中，“成本”分为两种情况：一种情况是销售自产货物的为实际生产成本；另一种情况是销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”根据规定统一为10%，但属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率（本章第二节“消费税法律制度”将进一步介绍此内容）。　　（6）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额，税法另有规定的除外。但对逾期（一般以1年为限）未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。税法规定，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还