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第七章　非货币性资产交换 ? 　　一、本章概述 　　（一）内容提要 　　本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式与账面计量模式的适用条件；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 　　对于本章内容，考生应重点掌握以下知识点： 　　（1）有补价的非货币性资产交换的界定； 　　（2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件； 　　（3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理； 　　（4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理； 　　（5）多项非货币性资产交换的会计处理。 　　（二）历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2008 单选题 1 1 非货币性资产交换中换入设备的入账成本的计算 合计 1 1 　 2009 判断题 1 1 商业实质的判定 合计 1 1 　 2010 单选题 1 1 非货币性资产交换中换入非专利技术的入账成本的计算 判断题 1 1 具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理原则的辨析 合计 2 2 　 　　二、知识点精讲 　　7.1　非货币性资产交换的认定 　　1.货币性资产的概念 　　所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 　　2.非货币性资产的概念 　　所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。 　　3.非货币性资产交换的概念 　　所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 　　4.有补价的非货币性资产交换的界定 　　当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。具体计算公式如下： 　　补价额÷收到补价方的换出资产的公允价（或支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25% 　　【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本节的重点。 　　甲公司用账面价值为7万元，公允价值为8万元的商标权换取乙公司账面价值为8万元，公允价值为10万元的专利权，并向乙公司支付补价2万元。 　　假定不考虑B公司换出设备的增值税。 　　【例题1·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。 　　A.以100万元应收债权换取生产用设备 　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 　　C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价 　　D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 　　[答疑编号1520070101：针对该题提问] ? 『正确答案』BD 『答案解析』答案A，应收债权属于货币性资产，所以以100万元应收债权换取生产用设备属于货币性交易；答案C，换出设备方属于收补价方，其所收补价占其换出设备的公允价值的比例达到50%，超过了25%的标准，属于货币性交易。 　　7.2 公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 　　7.2.1 公允价值计量模式的适用条件　　 　　非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 　　1.该项交换具有商业实质； 　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 　　（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 　　这种情形主要包括以下几种情形： 　　①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 　　②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 　　③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 　　（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 　　【例题2·判断题】（2009年考题）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（　） 　　[答疑编号1520070102：针对该题提问] ? 『正确答案』√ 『答案解析』略 　　2.换入资产或换出资产的公