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第一章 经济效益审计的基本理论 经济效益审计是现代审计的重要标志和组成部分，它在审计目的、内容、职能和方法等方面都突破了传统的财政财务收支审计，在审计的基本理论方面形成了自己的体系。本章重点讲述经济效益的构成、经济效益审计的概念要素、经济效益审计的分类、该类审计产生与发展的客观基础等。其中，概念要素中包含审计主体和客体、审计目的和职能、审计方法等经济效益审计理论的基本要素。 经济效益的构成 效益和经济效益 效益是指人类行为的效率和效果，有经济效益、社会效益和生态效益之分。社会效益是指人类行为对社会进步与健康发展的影响，它通常体现为精神或社会责任方面的作用，往往难以用货币计量。生态效益是指人类行为对保持和恢复生态平衡，形成生态的良性循环方面的影响和作用，也多难以用货币计量。经济效益，一般是指经济活动中投入与产出的比较关系。人类从事的任何经济行为和经济活动，都要投入一定的经济资源以取得相应的成果。一方面有投入，一方面有产出，两者进行比较，就构成经济效益。 当然，对这个定义应有必要的限制：如果产出的是废品，或是社会不需要的无用之物，那就不但没有经济效益，而且还浪费了原材料和劳动力等资源，因此，上面所说的产出应该指符合社会需要的有用成果。而上面所说的投入，是指为了取得所需要的有用成果而消耗或占用的全部资源，其中包括为取得有用成果而正常发生的不合格产出所消耗或占用的资源。 经济效益的构成 经济效益既然是投入和产出的比较，那么投入指的是什么，产出指的是什么，如何进行两者的比较，对此应进行适当的分析。 （一）、经济活动中的投入可以有两种方式：一种是消耗，即经济活动中实际耗费的资源，包括原材料、燃料、劳动力等物化劳动和活劳动；另一种是占用，即在经济活动中并不被实际耗费掉，却必须具备的某些条件和要素，如资金的占用，固定资产的占用等。上述在经济活动过程中所占用的资金或固定资产，凝结着其他经济活动的资源和劳动的消耗，它们的被占用不应当是无偿的，而应当是有偿的，对于经济活动的过程来说，这种占用不是无所费，而是有所费的。从这个角度看，经济效益里的投入，应该是资源消耗和资源占用的总和，这样才能节约全部资源的投入。 以企业生产经营过程为例，各类经济资源的消耗和占用情况如下：（图表1—1） 资源类别 消耗 占用 劳动对象 材料消耗 存货储备 劳动资料 折旧、修理费 固定资产净值 摊销费 摊余价值 劳动力 工资、工时消耗 职工人数 资金 成本费用 资金占用 （二）、经济活动的产出，指的是符合社会需要的有用成果或效果。物质生产部门的产出表现为某种劳动成果，如产品、劳务等；非物质生产部门的产出则表现为某种效果，如培养人才、提高卫生和健康水平、改善生态环境等。为了便于经济效益的分析，我们可以将经济活动的产出分为两种：一种是有形成果，包括实物形态的和价值形态的，实物形态的有形成果如产量、质量、品种、销售量等，它们一般用实物计量，而不用货币计量；价值形态的有形成果如产值、销售收入、外汇收入、现金净流量等，它们一般都用货币计量。另一种是无形效果，如生态环境的改善、增加就业机会、提高技术水平、提高健康水平等，它们一般没有具体的实物或价值形态，难以用定量方法进行较精确的反映。 （三）投入与产出的比较方法。 投入与产出的比较方法，也就是经济效益指标的构成方法，对于学习经济效益审计来说是十分重要的。 相减比较。例如：收入--成本费用=利税 （企业） 现金净流量—原投资额=净现值（项目NPV） 上例中收入、现金净流量是产出指标，成本费用、原投资额是投入指标，企业的利税、项目的净现值是经济效益指标。 用相减比较的方法所构成的经济效益指标，是用绝对数表示的指标，它能反映经济效益的规模大小，但不利于在不同的经济活动主体之间进行经济效益的比较，尤其不能在经济活动规模不同的主体之间进行比较。例如上述的企业利税指标，能够反映企业生产经营中的垫付资金在其周转中实现的增值多少，即经济效益的规模，但不能在两个生产经营规模不同的企业之间加以比较。因为生产经营规模不同的企业，它们的收入、成本费用水平也不同，仅仅根据利税的多少，不能说明哪个企业经济效益较好，哪个企业经济效益较差。甲企业的利税可能大于乙企业，但单位收入所含的利税额，甲企业不一定大于乙企业。上述净现值指标(NPV)也同样，能够反映某项目未来产出的现值超出原投入的增值规模，却不能在两个投资规模不同的项目之间进行经济效益的比较，也就是说，净现值大的方案，不一定就是经济效益好的方案。 2、相除比较 例如： 成本费用 / 收入 = 收入费用率 现金净流量现值 /