增值税转型问题探寻.docVIP

增值税转型问题探寻 　　[摘要] 随着我国经济的飞速发展，目前运行的生产型增值税已显露出缺陷与弊端。我国在上海市实施增值税转型改革，确定了营业税改增值税范畴，新增两档低税率，并做好增值税转型的制度衔接，将改革逐步推广到全国范围。增值税转型改革对财政收入的影响，主要表现在影响上市公司的利润以及对企业固定资产投资、机械和设备生产及销售的税收负担方面产生巨大影响。转型改革成功实施的关键步骤在于做好增值税与营业税之间的制度衔接，调整与改革试点相关的财务管理方法。 　　[关键词] 增值税；转型；问题探寻 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B 　　一、引言 　　增值税转型，是指将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税，这样有利于企业进行设备更新改造。随着经济的飞速发展，目前我国运行的生产型增值税正不断地显现着它的缺陷与弊端。尤其是我国加入世界贸易组织以后，参与国际竞争的机会日渐上升，如果我国仍然实行现有的生产型增值税，就会威胁国内投资，抑制扩大内需，在同一税负平台上，国内企业与国外企业的公平竞争也将遭到威胁。而且，因为生产型增值税存在着重复征税的现象，会导致不能彻底退税，从而引起国内产品税负加重、竞争力减弱等现象，这又对我国的出口贸易及其不利。纵观国际，大多数国家采用的是消费型增值税，这必然也是我国将走得有效之路。 　　二、增值税转型应用 　　中国的增值税转型改革具有显著特点，要选取适当的试点范围，并合理安排改革步骤，积累有效的经验数据，使其转型后在区域经济发展中起到重要的作用。 　　（一）增值税转型改革的试点范围 　　要顺利推行增值税转型改革，就需要在部分地区及行业开展试点，总结改革中的问题并寻求较好的解决方法，从而向全国范围推广。例如选择上海市进行试点，是由于上海市服务业门类齐全，改革的辐射作用明显，有利于为全面实施改革积累重要经验数据。选择交通运输业进行试点主要有两方面考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。而选择部分服务业进行试点则是由于以下两点：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过税收转型改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的现代服务业可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。 　　（二）营业税改增值税范畴 　　营业税改征增值税确定归属根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，营业税属于地方税。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。 　　（三）增值税转型改革新增两档低税率 　　目前全世界实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。而我国进行增值税转型改革试点时将增值税税率档次由目前的两档调整为四档，新增了11%和6%两档低税率，这是一种必要的过渡性安排。今后将根据改革的需要，适时简并税率档次。 　　（四）增值税与营业税之间的制度衔接 　　增值税和营业税之间的制度存在明显差异，而本次改革试点又仅在个别地区的部分行业实施，这就必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题。为了妥善处理好这些问题，改革试点工作要关注以下三个方面的衔接工作，一是不同地区之间的税制衔接；二是不同纳税人之间的税制衔接；三是不同业务之间的税制衔接。改革工作对现行营业税的优惠政策进行重点安排，对纳税人从事混业经营的，分别在适用税种、适用税率、起征点标准、计税方法、进项税额抵扣等方面，做出了细化处理规定。此外，为了保持现行营业税优惠政策的连续性，试点文件明确指出，对现行部分营业税存在的免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税的优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。 　　（五）增值税转型改革的推广 　　增值税转型改革工作在上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点，作为改革迈出的第一步，上海市的试点工作具有全国性的示范意义，对下一步在全国范围内推进改革具有极其重要的作用。