第15章鉴证服概述.pptVIP

15.3.2鉴证业务与相关服务的区别 4.独立性要求不同 相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方。 * 15.3.2鉴证业务与相关服务的区别 业务类型 区别 相关服务 （以代编财务信息为例） 鉴证业务 （以财务报表审计为例） 业务关系人 业务关注的焦点 保证程度 独立性要求 只涉及注册会计师和责任方（管理层）两方关系人 涉及注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者三方关系人 财务信息的收集、分类和汇总 财务信息的质量 不对财务信息提供任何程度的保证 对财务报表不存在重大错报提供合理保证 不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实 要求注册会计师从实质上和形式上保持独立 * 15.3.2鉴证业务与相关服务的区别 鉴证业务与非鉴证业务的区别 业务类型 区别 鉴证业务 （内部控制鉴证） 非鉴证业务 （代编财务信息、商定程序、管理咨询） 保证水平 对内部控制的有效性提供可信性保证 不对任何信息提供可信性保证 三方关系人 审计师、责任方、（管理层）、预期使用者 代编财务信息和管理咨询只存在审计师和客户两方关系人，商定程序可能存在三方关系人 鉴证对象 被鉴证单位的内部控制 无 * 15.3.2鉴证业务与相关服务的区别 标准 内部控制的有效性标准 代编财务信息的标准是会计准则和相关会计制度，商定程序的标准是相关准则和业务约定书的要求，管理咨询没有确定的标准 证据 获取足以支持所提出结论的充分、适当的证据 代编财务信息和管理咨询无需获取证据，商定程序需要获取证据，作为出具报告的基础 鉴证对象 以书面形式提供报告，并在报告中就内部控制的有效性提出鉴证结论 管理咨询可以以书面或者口头形式报告咨询结果，代编财务信息和商定程序需要提供书面报告，但在报告中不提出鉴证结论 * 15.3.2鉴证业务与相关服务的区别 注册会计师在确定某项业务是适合作为鉴证业务还是适合作为相关服务时，应当根据执业准则的要求，着重考虑客户寻求服务的目的。如果客户的要求只涉及信息的编制和利用或就某一事项寻求建议或意见，那么注册会计师将此业务作为相关服务是恰当的。但是，如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，则此业务应当作为鉴证业务 。 * LOREM IPSUM DOLOR LOREM 15.4 鉴证业务的重要分类 15.4.1 合理保证业务和有限保证业务 一、“合理保证”和“有限保证”概念的提出 1997年8月，国际会计师联合会（IFAC）下设的审计实务委员会（IAPC）发布了一份名为“信息可信性报告”的征求意见稿，提出了“不同保证水平”的概念。在实务中，审计师执行的证据搜集程序以及出具的鉴证报告通常只对应两种截然不同的保证水平：审计水平（高水平保证）和审阅水平（中等水平保证）（IFAC，2002）。 在1999年的征求意见稿中。IAPC保留了对鉴证业务保证水平进行区分的做法，将保证水平限定为仅包括两种水平：一种是“合理保证”，一种是“有限保证”。合理保证提供的保证水平高于有限保证提供的保证水平。 * 15.4 鉴证业务的重要分类 15.4.1 合理保证业务和有限保证业务 一、“合理保证”和“有限保证”概念的提出 鉴证业务按其提供保证水平的高低，相应地被分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。 此后，国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列的征求意见稿以及最终发布的文件均采用了“合理保证和”有限保证的概念。IFAC（2005）《鉴证业务的国际框架》中指出，按照鉴证业务提供鉴证程度的不同，将鉴证业务区分为合理鉴证业务和有限鉴证业务两大类。我国于2006年2月发布的《鉴证业务基本准则》同样如此。 * 15.4 鉴证业务的重要分类 15.4.1 合理保证业务和有限保证业务 2、合理保证不等于绝对保证 绝对保证是指审计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。 合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。 有限保证在证据搜集程序的性质、时间、范围等方面受到有意的限制，它提供的是一种适度水平的保证。 可以看出，三者提供的保证水平逐次递减。 将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。 * 15.4 鉴证业务的重要分类 15.4.1 合理保证业务和有限保证业务 2、合理保证不等于绝对保证 绝对保