税3.docVIP

税3 第二编 实体税法 第三章 流转税法律制度 第一节 流转税概述 一、流转税的概念 流转税是以流转额为征税对象的一类税。流转额分为商品流转额和非商品流转额，商品流转额，是指商品销售收入额；非商品流转额，也称为劳务流转额，是指由于提供劳务或者服务而收取的收入额。 二、流转税的特征 流转税的主体税种的地位，是由它的特征和作用所决定的，主要表现为： 1.征税范围广 流转税的征税范围十分广泛，它既涉及生产领域、流通领域的企业与个人，又涉及到第三产业的各行各业。 2.流转税税源充裕 流转税是以纳税人的收入额为征税对象，它不受成本、费用的影响，纳税人取得收入后就发生了纳税义务，这使国家能够稳定地取得财政收入。 3.实行同一税率，利于平等竞争 三、流转税的立法概况 我国现行税制中，属于流转税法的有：增值税法、消费税法、营业税法、城市维护建设税法、关税法。 第一节 增值税法 一、增值税的概念和特征 （一）概念 增值税是以企业生产经营中新增加的价值额，即增值额为征税对象所征收的一种税。 （二）增值税的类型及我国的选择 1．“生产型”增值税。即在计算增值额时，只允许从销售收入中扣除外购的原材料等劳动对象的消耗部分，不允许扣除任何固定资产的价值。其课税对象相当于国民生产总值，所以称为“生产型”增值税。 2．“收入型”增值税。即在计算增值额时，允许从销售收入中扣除外购原材料等劳动对象的消耗部分和固定资产的折旧价值，其课税对象相当于国民收入，所以称“收入型”增值税。 3．“消费型”增值税。即在计算增值额时，允许从销售收入中扣除外购的原材料等劳动对象的消耗部分和纳税期内购入的全部固定资产价值，其课税对象只剩消费资料，故称消费型增值税。 1994年税制改革时我国选择了“生产型”增值税。因为，其一，由于“生产型”增值税具有抵扣少、税基宽的特点，可以保证财政收入，增强中央宏观调控能力；其二，90年代中期，我国新一轮的经济过热兴起，抑制投资，抑制通货膨胀成为经济生活的重点，而“生产型”增值税可以抑制投资膨胀，从而抑制通货膨胀；其三，由于“生产型”增值税有利于劳动密集型行业的发展，如饮食服务业、商业和技术含量较低的私营加工企业发展，这在一定程度上解决了当时的就业问题。 经国务院批准，自2004年7月1日起，东北、中部等部分地区先后进行增值税转型改革试点，取得预期成效。为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，改为消费型增值税。 （三）增值税的特征 1. 消除了重复征税。 2.保持税收中性。 3. 多环节课税。 二、增值税的征税范围 （一）销售货物 1.销售货物的含义。 2.视同销售货物的范围。 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 3.混合销售行为。混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务行为 。所谓非增值税应税劳务是指不缴增值税，而应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业提供的劳务。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内）的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。其它单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 混合销售行为其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。 4.兼营非应税劳务。是指增值税纳税人在从事货物销售或提供应税劳务(即征收增值税的加工、修理、修配劳务)的同时，还从事非增值税应税劳务的行为。对兼营行为究竟征收增值税还是营业税，《增值税暂行条例》规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 （二）提供加工