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高级财会(三) 第九章　通货膨胀会计（一）－－通货膨胀会计概述 第一节　通货膨胀会计的产生 　　一、通货膨胀会计产生的社会经济条件 　　通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。 　　货币购买力的变动是通过物价指数来反映的。 　　物价指数：是指某一时期商品或劳动力价格与基期的商品或劳动力价格的比率。它反映相同的商品它所需要的纸质的货币数量的变化。 　　物价指数可分为一般物价指数和个别物价指数。 　　一般物价指数的反映范围广泛的商品综合价格的变动情况，个别物价指数则反映个别商品的价格变动的情况。 　　当通货膨胀对传统的财务会计的影响： 　　第一、传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。 　　第二、企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。 　　第三、无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。 　　第四、根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。 　　第五、失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要。 　　第六、失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。 　　 　　二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段 　　综观通货膨胀会计的产生与发展，在实践中大致经历了三个阶段。 　　第一、在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响。 　　1.付出存货成本计算的后进先出法。 　　2.固定资产加速折旧法。 　　3.固定资产定期重置估价法。 　　4.固定资产不提折旧法。 　　第二、按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。 　　第三、按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。　　 　　 第二节　通货膨胀会计的模式 　　一、通货膨胀会计的计价单位 　　（一）在通货膨胀的条件下单位货币的价值一跌再跌，虽然在会计师核算中依旧以货币作为主要计量单位，可是不同时期的币值是不相等，不同时期的货币量并不代表相同的价值量。故货币这一计量单位成了富于伸缩的“橡皮尺”。对于这种在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币，我们称其为名义货币。 　　与名义货币相对应的概念是等值货币，即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。等值货币在不同时期的购买力被看作是相等的。但在通货膨胀的条件下等值货币实际是不存在的。 　　在通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位有名义货币和等值货币。 　　（二）通货膨胀会计的计价基准 　　如果对企业资产的计价，可以按历史成本也可以按现时成本为不同的基准。 　　　　 　　二、通货膨胀会计模式的种类 　　通货膨胀会计四种不同模式：一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。 　　（一）一般物价水平会计是指以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算为按现时货币购买力计价企业财务状况和经营成果的各项会计数据，从而消除通货膨胀对会计的影响。 　　（二）现时成本会计是以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果的会计模式。 　　（三）现时成本/等值货币会计是一种以物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。 　　（四）变现价值会计是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。 第三节　通货膨胀会计对传统财务会计 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　基本理论和方法的发展 　　 　　一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展 　　（一）通货膨胀会计特有会计假设的建立 　　传统财务会计的假设：会计主休、持续经营、会计分期货币计量。 　　（二）通货膨胀会计特有会计概念的产生 　　1.名义货币和等值货币 　　名义货币：现实生活中所使用的现实货币，在不同时期它的购买力是随时发生变化的。 　　等值货币：是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币。 　　2.历史成本和现时成本 　　历史成本：是指取得某项资产时的实际成本。 　　现时成本：是指在当前市场条件下为取得与现有资产相同或类似的资产，按现时价格所需付出的现金或其等价物。 　　3.财务资本和实物资本 　　财务资本是以货币数量，即以其相当的购买力表