会计资产(长期投资).docx

《小企业会计准则 2011》 第二章 资产 [第二节 长期投资]《小企业会计准则 2011》第二章 资产第二节 长期投资第十六条小企业的非流动资产*** ………………………………………………………………..……….. 2第十七条长期债券投资*** …………………………………………………………………………………..….3第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本*** ……….……..….…4第十九条长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益***..…...5第二十条长期债券投资到期***……………………………………………………………………………....8第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的***……………..9第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资…….……………11第二十三条长期股权投资应当按照成本进行计量 ……………………………………………….12第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理 …………………………………..15第二十五条处置长期股权投资，处置价款扣除***计入投资收益 ……………………..17第二十六条小企业长期股权投资符合下列条件之一***长期股权投资损失…….….18第 1 页 共 21 页《小企业会计准则 2011》 第二章 资产 [第二节 长期投资]第二节 长期投资第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。条文主旨本条是关于非流动资产定义和构成的规定。条文背景资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，区分流动资产和非流动 资产十分重要。《企业会计准则第 30 号一一财务报表列报》第十四条规定：“流动资产以纯的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。”与流动资产相比，非流动资产具有占用资金较多、周转速度较慢、变现能力较差等 特点。因此，其资产管理和会计核算也有特殊的要求。本条有关非流动资产的定义与企业会计准则相一致。条文解读本条的规定，可以从以下几个方面来理解：一、非流动资产的定义小企业资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是预计在 1 年内（含 1 年）或超过 1 年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。流动资产以外的资产就是非流动资产。关于正常营业周期、变现、出售、耗用的定义，详见本书 关于本准则第七条的释义，本条不再赘述。二、非流动资产的构成小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生 物资产、无形资产、长期待摊费用等。本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1501 长期债券投资”、 “1511 长期股权投资”、“1601 固定资产”、“1602 累计折旧”、“1604 在建工程”、“1605 工程物资”、“1606 固定资产清理”、“1621 生产性生物资产”、“1622 生产性生物资产累 计折旧”、“1701 无形资产”、“1702 累计摊销”、“1801 长期待摊费用”等 12 个会计科目。第 2 页 共 21 页《小企业会计准则 2011》 第二章 资产 [第二节 长期投资]本条规定应用举例此处略。第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在 1 年以上，下同）持有的债 券投资。条立主旨本条是关于长期债券投资定义的规定。条文背景根据本准则规定，投资首先按照投资对象的可变现性和投资目的分类，分为短期投 资和长期投资。易变现、并且意图短期持有的投资，归为短期投资；不易变现、且意图 长期持有的投资，归为长期投资。其次，在短期投资中再按照投资性质分类，分为股票 投资、债券投资等；在长期投资中也按照投资性质作进一步的分类，分为长期股权投资、 长期债券投资。长期股权投资通过投资取得被投资单位的股份；长期债券投资通过投资 拥有被投资单位债权。将投资分为短期投资和长期投资，其目的是通过这种划分将投资进行归类并分别核 算；将长期投资划分为长期股权投资和长期债券投资，其目的是为了与会计核算方法相 联系，长期股权投资涉及权益性投资问题，要求采用成本法核算；长期债券投资与长期 股权投资的会计核算不同，长期债券投资在会计核算时涉及债券利息的计提和溢折价的 摊销等。通过这种划分，可以较清晰地反映小企业不同变现能力的投资和不同性质投资 在会计核算中的特殊性。《企业会计准则第 22 号一一金融工具确认和计量》第十一条规定：“持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（一）初始确认 时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益