財务报表可靠性的影响因素分析.docVIP

豆丁主页：/1217187069 财务报表可靠性的影响因素分析(1) 财务报表的可靠性并不等于其真实性，其内涵要丰富得多，至少应该包括真实性、合理性、中立性和可验证性四个方面。真实性。真实性要求会计信息如实反映经济事实。真实与否的判断标准有两个:一是制度规范标准。依此标准，凡符合制度标准要求的信息才是真实的。二是客观现实标准。依此标准,体现现时价值的信息才是真实的。如果制度准则采用历史成本会计模式，则依据两个标准判断的结论是有差异的。研究会计信息的真实性，必须首先确立和选择判别标准。合理性。合理性要求对客观事物中内在数量关系的表述和计量相对合理。会计是一个以提供定量性财务信息为主的信息系统，因而计量是会计的核心功能，而在会计计量中经常需要估计、判断和选择，这是信息合理性特征存在的客观基础。理性的信息用户不要求计量的绝对精确，但估计的误差必须控制在用户可接受的范围内，这样的会计信息才是合理的和可靠的。中立性。会计中的数字是体现一定经济利益关系、具有特定经济意义的数字，而非数学符号，选择不同的会计政策和方法会产生不同的会计数字，同时也导致不同的经济利益关系格局。因此，从这个角度上讲，会计所持的立场应当中立，不带任何利益偏向性。可验证性。会计人员生成的信息，如由外部独立的第三者采用相同的方法能够得出相同的结论，则这种信息就是可验证。 一、会计系统的不确定性因素 （一）会计环境的不确定性 会计系统面临两种不确定性，即外部不确定性和内部不确定性。外部不确定性揭示了会计系统所赖以存在的经济环境和社会环境的特性。在经济学上，外部不确定性通常被划分为两种类型:一是概率型不确定性，即与概率事件相联系，通常用“风险”一词来描述这种不确定性。二是非概率型不确定性，即不确定是一种没有稳定概率的随机事件，人们不能依赖事件过去发生的频率来预测事件其未来发生的概率。股市波动可认为是一种非概率型不确定性事件。会计系统内部也存在不确定性，在会计系统中，同一经济业务和会计事项往往有多种处理方法。如：存货计价有先进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、成本与市价孰低法等；固定资产折旧有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。选择不同的方法，会导致在反映同一项经济业务中呈现不同的结果，从而表现为会计信息之间的差异，但往往都符合会计理论，并为会计规范认可。与此同时，外部不确定性与内部不确定性之间有一定的关联性。一方面，前者是后者的主要根源和基础。比如，由于市价波动这一不确定因素，产生了对资产计价的多种属性，包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值等；另一方面，内部不确定性制约着会计信息的不可比，从而降低会计信息的有用性。人们依据不可比的会计信息进行决策，经常会产生决策失误。 （二）财务会计假设的体系结构不确定性 此种不确定性揭示了会计系统所赖以存在的社会经济环境特征。会计系统面临多种不确定性因素，而不同的不确定性因素对会计系统的影响范围和程度又不同，有些不确定性，如物价变动等，对会计系统具有全局性的重大影响；而有些不确定性，如坏账发生频率和数量、设备损耗程度等只对个别会计程序具有影响。从这个角度上讲，会计假设应该分为两个层次，即基础性假设和技术性假定。 1、基础性假设 基础性假设对整个财务会计系统具有全局性重大影响,也是会计实务处理的先决条件。 2、技术性假设 技术性假设是应用于个别交易或事项的、直接约束和规范个别会计程序和方法的应用性命题。比如：在记录企业应收账款时，开始就按全部交易记录，这实际上是假定应收账款到期后能全额收回，若到期不能收回，又假定以当前可以估计的一个合理比例提取坏账准备；又如，在存货计价方面，先进先出法假定存货实物流转顺序是先购进存货先发出，后进先出法假定后购进存货先发出；在固定资产折旧时，平均年际法假定固定资产的服务潜力随着时间的消逝而减退，产量法假定固定资产的服务潜力随着使用程度而减退，加速折旧法假定固定资产的服务潜力呈递减趋势。会计实务中，这种假设是十分常见的，没有这些技术性假设，会计实务便无法进行。 （三）会计政策问题 1、会计政策 会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表所采用的会计原则，以及为运用这些原则而采用的会计方法和会计程序等。如企业收益的实现、费用的发生、折旧的计算、存货的计价、资本性支出和收益性支出的划分等，均有若干不同的原则和标准，为实现这些原则，需要运用特定的技术方法和处理程序，所有这些原则、方法和程序，都统称为会计政策。当面临不同的会计政策时，必然涉及到会计政策选择的适当性问题。每一个会计人员在选择会计政策时，都是根据自己的专业知识，考虑到身处的具体环境，结合实际会计事项来判断。由于会计业务的复杂性和多样性，使得不同的会计人员对相同的业务所选择的会计政策不尽相同，有时甚至差别很大，