高级财务会计_07物价变动会计概要.ppt

（3）将利润表的项目按一般物价调整系数调整 ①营业收入。营业收入均被假定为是在报告期内均匀发生的，调整系数中的分母应为年平均一般物价指数或年内一般物价指数。 ②营业成本。营业成本=年初存货+本年进货-年末存货 ③期间费用。除折旧费以外的销售费用和管理费用一般假定在年度内均匀发生，调整系数中的分母采用年平均一般物价指数；折旧费的调整系数的分母是其对应的固定资产取得时的一般物价指数。 ④所得税费用。与期间费用类似。 ⑤现金股利。根据股利宣告发放日的一般物价指数作为调整系数的分母，通常采用年末一般物价指数。 3.计算货币性项目净额的购买力损益 (1)分别计算出货币性项目的年初和年末名义货币净额。 货币性项目净额=货币性资产总额-货币性负债总额 (2)将货币性项目年初名义货币净额调整为货币一般购买力单位。 以财务报表编制日的一般物价指数值除以期初一般物价指数值，作为调整货币一般购买力的标准。 (3)计算本期货币性项目净额的购买力损益 ①不考虑货币性项目期内自身增减变动情况下，仅仅计算期初持有货币性项目净额的购买力损益： 货币性项目净额的购买力损益=持有货币性资产的购买力损失-持有货币性负债的购买力利得 ②不仅要计算期初持有货币性项目净额的购买力损益，还要考虑期内货币性项目增减净额的购买力损益： 货币性项目净额的购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额-期末应该持有的货币性项目净额 期末实际持有的货币性项目净额，是根据期末资产负债表有关项目的账面金额计算得到；期末应该持有的货币性项目净额，是根据按一般物价水平调整系数调整后得到的期初货币性项目净额、期内增加的货币性项目净额和期内减少的货币性项目净额。 4.编制一般物价水平的财务会计报表 根据前面的调整换算和货币性项目净额上购买力损益计算的结果，就可以按一般物价水平会计编制会计报表。 三、应用举例 见《高级财务会计》P204-209 四、一般物价水平会计评价 1.一般物价水平会计的优点 (1) 会计处理简便易行，便于实际应用 (2) 具有可验证性，易于审计监督 (3) 增强了财务报表数据的纵向可比性 2.一般物价水平会计的缺点 (1) 不能确切反映企业的实际财务状况和经营成果 (2) 容易导致误解 (3) 物价指数的资料难以满足需要且可信性值得怀疑 (4) 不符合成本效益原则 (5) 一般物价水平会计处理结果缺乏横向可比性 第三节 现行成本会计 一、现行成本会计的基本原理 现行成本会计（Current Cost Accounting），也称现行价值会计（Current Value Accounting），它是指仍然以名义货币为计量单位，以资产的现行成本代替历史成本作为计量和收益确定的基础，反映和消除某些受物价变动影响的特定资产项目或劳务的价格变化对企业财务状况和经营成果影响的一种会计模式。 二、现行成本会计的基本程序 1.确定各种资产的现行成本 (1) 现行成本的确定 现行成本的表现形式：现行重置成本、现行再生产成本、可变现净值、未来现金流量现值、可收回金额 常用的方法是按各类资产(商品)的物价指数分别进行换算，从而确定重置成本。当所重估的资产可以从市场取得时，使用现行重置成本；但对于市场没有同类产品的自制资产，一般可以用现行再生产成本作为现行成本。 (2) 财务报表项目的调整 ①资产负债表项目 货币性项目：年初历史成本就是当时的现行成本，年末历史成本就是年末现行成本，因而不需要调整，但要考虑汇率变动的影响。 非货币性项目：应对年初数和年末数同时进行调整，以确定现行成本和持有损益，下一个年度按现行成本会计进行调整时，只调整年末数即可。 ②利润表项目 销售成本和折旧费用项目，按现行成本计算调整；其余项目按历史成本计量。 折旧费用=按现行成本计算的年末折旧总额—按现行成本计算的年初折旧总额 按现行成本计算的年初折旧总额=固定资产年初的现行重置成本—年初现行成本净值 按现行成本计算的年末折旧总额=固定资产年末的现行重置成本—年末现行成本净值 2.确定各种资产的持有损益 根据调整后的现行成本金额，减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本大于历史成本，其差异为持有利得；反之，为持有损失。通常, 持有损益可分为未实现持有损益和已实现持有损益。未实现持有损益，指期末企业所持有资产的现行成本与历史成本之差；已实现持有损益，则指已被消耗的资产的现行成本与历史成本之差。 3.重编现行成本财务报表 确定各种资产现行成本并计算持有损益后，就可编制以现行成本为基础的财务报表。 三、应用举例【例7-5】 四、对现行成本会计的评价 1.现行成本会计模式的优点 （1）能够更加客观地评价企业的经营业绩 （2）较好体现资本