财务会计1项目4核算存货业务概要.ppt

项目四 核算存货业务 本项目存货主要介绍存货的概念、分类、计量和核算。通过学习，应该掌握原材料、周转材料、其他存货取得、发出、清查和期末计量的核算方法。 （二）实际成本法下原材料取得的核算 1.外购原材料的核算 ②尚待查明原因毁损、短缺。 查明原因前，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”，“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，如果是因供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；如果是其他无法收回的损失，经批准后，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。 ③因遭受意外灾害发生的损失。 查明原因前，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”，“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。 （一）计划成本法下原材料核算的账户设置 原材料按计划成本核算时，应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”等账户。 （二）计划成本法下原材料取得的核算 1. 外购材料的核算 企业采购材料，发生采购材料的实际成本时，计入“材料采购”账户，材料验收入库时，按入库材料的计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，实际与计划成本的差额，转入“材料成本差异”账户。 任务三 核算周转材料业务 一、周转材料基本知识 企业的周转材料主要包括包装物和低值易耗品。 二、周转材料的核算 （一）包装物的核算 （一）委托加工物资基本知识 企业从外部购入的原材料等存货，有时在规格和质量上还不能直接满足生产上的需要，由于企业受到自身工艺设备条件的限制或从降低成本的角度考虑，需要将这部分存货委托外单位制造成另一种性能和用途的存货，从而形成了委托加工物资。 委托加工物资的实际成本包括实际耗用的原材料或半成品的实际价值，以及发生的加工、运输、装卸和保险等费用。 （二）委托加工物资的核算 企业应设置“委托加工物资”账户核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。 发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，按计划成本（或售价）核算的企业，还应当同时结转成本差异。 企业支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。 加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。 采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。 【例4-24】 　　　　　　　甲企业2014年3月31日在财产清查盘点中发现库存商品盘亏20 000元，该商品的进项税额为3 400元，经查明，上项盘亏的存货，是属于自然灾害造成的损失，应作会计分录如下: 1.批准前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400 贷：库存商品 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400 2.批准后： 借：营业外支出 23 400 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400 如果企业存货是采用计划成本核算的，还应当同时结转成本差异。 任务5 　存货清查 任务六　核算存货期末计量业务 一、存货期末计量的原则 任务6 　存货的期末计量 　　（一）有销售合同或劳务合同而持有的存货的可变现净值的确定　　 二、存货可变现净值的应用 　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 　　1.企业持有存货的数量等于销售合同订购数量 这类存货的可变现净值通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值