增值税运输票抵扣税收政策汇总.docVIP

增值税运输发票抵扣税收政策汇总 新的增值税暂行条例及其实施细则对货运发票抵扣增值税问题进行了明确。关于增值税一般纳税人取得货物运输发票抵扣增值税问题，经历了很多发展的阶段。特别是公路、内河货物运输发票的增值税抵扣出台了一系列的措施和政策，这些货运发票到底哪些可以抵扣，哪些不能，同时可以抵扣的项目有哪些，本期为大家一一梳理。 　　一、准予抵扣的运输发票、费用及时限 　　(一)运输发票准予计算增值税进项税扣除的货运发票的种类 　　1.铁路、空运、公路和水上运输发票 　　根据国税发[1995]288号文件规定，增值税一般纳税人外购和销售货物(固定资产除外，当然特别地区可以)所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据(普通发票)，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。(本法规已被国税发[2009]7号文件于2009年2月2日废止。) 　　2.管道运输发票 　　根据国税发[1996]155号文规定，增值税一般纳税人外购和销售货物(固定资产除外)所支付的管道运输费用，可以根据套印有全国统一发票监制章的运输费用结算单据(普通发票)所列运费金额，按规定计算进项税抵扣。管道运输一般发生在油运和天然气运输过程中，涉及的企业也较少。(已被国税发[2006]62号废止) 　　3.汇总发票 　　《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)文件规定，一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。 　　4.指定单位开具的发票 　　指定代开的发票。根据《运输发票增值税抵扣管理试行办法》规定，自2003年11月1日起，运输单位提供运输劳务自行开具的运输发票，运输单位主管地方税务局及省级地方税务局委托的代开发票，中介机构为运输单位和个人代开的运输发票准予抵扣。其他单位代运输单位和个人开具的运输发票一律不得抵扣。 　　《国家税务总局关于使用公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》(国税函[2004]557号)文件规定，《货运发票》按使用对象不同分为《公路、内河货物运输业统一发票》(以下简称自开发票)和《公路、内河货物运输业统一发票(代开)》(以下简称代开发票)两种。自开发票由自开票纳税人领购和开具;代开发票由代开单位领购和开具。代开发票由税务机关代开或者由税务机关指定的单位代开。纳税人需要代开发票时，应当到税务机关及其指定的单位办理代开发票事宜。(本法规已被国税发[2006]67号宣布2006年5月16日废止) 　　5.单独报送清单资料及电子信息的发票 　　根据《运输发票增值税抵扣管理试行办法》规定，纳税人取得所有需计算抵扣增值税进项税额的运输发票，应根据相关运输发票逐票填写《增值税运输发票抵扣清单》(见本办法附件)，在进行增值税纳税申报时，除按现行规定申报报表资料外，增加报送《增值税运输发票抵扣清单》。纳税人除报送清单纸质资料外，还需同时报送《增值税运输发票抵扣清单》的电子信息。未单独报送《增值税运输发票抵扣清单》纸质资料及电子信息的，其运输发票进项税额不得抵扣。如果纳税人未按规定要求填写《增值税运输发票抵扣清单》或者填写内容不全的，该张运输发票不得计算抵扣进项税额。 　　6.托运人栏或备注栏注有纳税人名称的发票 　　实际业务处理过程中，由于铁路运输模式中，一般是实行车皮承包制，对于一般纳税人在铁路运输过程中租用别人车皮运输导致托运人或收货人与实际购买或销售货物人不一致，而导致铁路运输发票难以抵扣的情况，财税[2005]165号文规定：一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。 　　7.计算机或税控器开具发票 　　国税函[2004]557号文件规定，《货运发票》必须采用计算机和税控器具开具，手写无效。 　　(二)准予计算抵扣进项税额的运输发票费用类别 　　1.运费、建设基金。国税发[1995]288号文件规定，准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包含随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。(本法规已被国税发[2009]7号文件于2009年2月2日废止。) 　　2.管道运输费用。国税发[1996]155号文件规定，增值税一般纳税人外购和销售货物(固定资产除外)所支付的管道运输费用，可以根据套印有全国统一发票监制章的运输费用结算单据(普通发