初级会计第七讲.doc

（四）顺序分配法 也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。 【例题4·计算题】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助车间，2009年5月在分配辅助生产费用之前，机修车间发生费用1200万，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时 ，其他车间耗用工时后面的表；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见后面的表。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。 【答案】先计算辅助车间的受益数量。 供电车间耗用的修理劳务费用=1200÷500×20=48（万元)； 机修车间耗用的供电车间的费用=2400÷20×4=480（万元） 因此，供电车间应先分配费用。具体见下表 辅助生产费用分配表（顺序分配法） 会计科目 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 分配金额 合计 车间部门 供电车间 机修车间 第一车间 第二车间 劳务 数量 待分配 费用 分配 率 劳务 数量 待分配数量 分配率 耗用 数量 耗用 金额 耗用 数量 耗用 金额 耗用 数量 耗用 金额 耗用 数量 耗用 金额 20 2400 500 1200 分配供电 费用 -20 -2400 120 4 480 9 1080 4 480 2 240 1 120 2400 修理费用合计 1680 分配修理费用 480 - 3.5 300 1050 120 420 40 140 20 70 1680 分配金额合计 2130 900 380 190 3540 分配供电费用： 借：辅助生产成本——机修车间 480 制造费用——第一车间 1 080 ——第二车间 480 管理费用 240 销售费用 120 贷：辅助生产成本——供电车间 2 400 分配修理费用： 借：制造费用——第一车间 1 050 ——第二车间 420 管理费用 140 销售费用 70 贷：辅助生产成本——机修车间 1 680 【解析1】由于顺序分配法是先将受益少的部门全部分配完了之后再分配受益多的辅 助生产成本，并且先分配完的不再负担后分配的辅助费用，所以供电车间的辅助费用有部分是由机修车间负担，但机修车间的辅助费用是要由以后受益对象分配，不能由供电车间分配。如果某企业只有一个辅助生产车间则不适用采用顺序分配法。 【解析2】该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。是指辅助车间发生的制造费用直接计入了辅助生产成本。 （五）代数分配法：最精确的分配方法 代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。 【例题5·计算题】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助车间，2009年5月在分配辅助生产费用之前，机修车间发生费用1200万，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时 ，其他车间耗用工时见下表；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数 见下表。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。 【答案】假定X=每小时修理成本，Y=每万度电耗用成本。设立联立方程如下： （1）1200+4Y=500X（机修车间提供500个小时，需要花费的费用是1200万和4万度电的成本） （2）2400+20X=20Y（供电车间提供20万度电，需要花费的费用是2400万和20小时的成本） X=3.3871，Y=123.3871 辅助生产费用分配表 (代数分配法) 甲工厂 2009年5月 (单位：万元) 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 合计 待分配辅助生产费用 1200 2400 3600 供应劳务数量 500 20 用代数算出的实际单位成本 3.3871 123.3871 辅助生产车间耗用(记入“辅助生产成本”) 机修车间 耗用量 4 分配金