现行汇率法.ppt

三、折算结果的对比 表13 例1中不同折算方法下的折算结果比较 项　目 流动/非流动 货币/非货币 时态法 现行汇率法 折算损益(收益-) 115000.00 91000.00 91000.00 ─ 折算调整数 ─ ─ ─ -286000.00 折算后净收益 1002000.00 1026000.00 1026000.00 1218000.00 折算后净资产 4326000.00 4350000.00 4350000.00 4542000.00 折算后资产总额 6230000.00 6254000.00 6254000.00 6160000.00 * * 外币报表折算方法 现行汇率法 流动性与非流动项目性法 货币性与非货币性法 时态法 第一节 现行汇率法 一、现行汇率的基本构思 思路：（1）将外币资产负债表的所有资产、负债项目都按编制报表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算的一种方法。未分配利润为轧算的平衡数。 （2）利润表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，也可以用编表期的平均汇率进行折算。 特点：方法着眼于外币报表原来表述的财务关系、财务比率保持不变，折算只改变货币计量单位。 参考《企业会计准则19号－－外币折算》 二、现行汇率法折算程序 利润表（先折算） 收入、费用项目现行汇率，为简便起见采用平均汇率。 股利分配则采用股利支付日或现行汇率折算 资产负债表 资产、负债项目按现行汇率 所有者权益按历史汇率 未分配利润为轧算平衡数（根据利润表填列） 差额在所有者权益下单独列“折算差额”，且逐年累积。 【例1】美国公司A于20×2年12月31日以$5 250 000购入国外公司B的所有股票，成为B公司的全资母公司，当天的汇率为：LC1=$1.5，B公司20×2年12月31日资产负债表折算如表1所示。 20×3年全年的平均汇率为：LC1=$1.45， 20×3年12月31日汇率为：LC1=$1.4， 存货以历史成本为计价基础，发出计价采用先进先出法，期末存货基本上购于11-12月，平均汇率为：LC1=$1.42，年初存货基本上购于20×2年11-12月，平均汇率为：LC1=$1.5， 20×3年B公司股利支付日的汇率为：LC1=$1.42。 B公司20×3年12月31日资产负债表如表2所示，B公司20×3年度收益和留存收益表如表3所示。 　　下面我们将依据现行汇率法的程序来折算B公司20×3年12月31日 资产负债表、20×3年度利润表。 表1 B公司资产负债表　　　　　　20×2年12月31日　　单位： LC1 资　　产 折算前（LC） 汇率 折算后（US$） 负债及所有者权益 折算前（LC） 汇率 折算后（US$） 现　　金 1400000 1.5 2100000 应付账款 300000 1.5 450000 应收账款 400000 1.5 600000 应付债券 1000000 1.5 1500000 预付账款 1.5 - ? - 存　　货 1200000 1.5 1800000 ? - 固定资产 1000000 1.5 1500000 ? - 累计折旧 -200000 1.5 -300000 股　　本 200000 1.5 3000000 ? 留存收益 500000 1.5 750000 ? 权益合计 资产合计 3800000 5700000 负债及权益合计 380000 5700000 表2 B公司资产负债表　　　　　　　　　　　　　　　20×3年12月31日　　　　　　　　　　　单位： LC1 资　　产 负债及所有者权益 项　　目 金　　额 项　　目 金　　额 现　　金 1 100 000 应付账款 360 000 应收账款 800 000 应付债券 1 000 000 预付账款 600 000 ? ? 存货 1 200 000 ? ? 固定资产 1 000 000 ? ? 累计折旧 －300 000 股　　本 2 000 000 ? ? 留存收益 1 040 000 ? ? ? ? 资产合计 4 400 000 权益合计 4 400 000 表3 B公司收益和留存收益表　　　　　　　 　　20×3年年度（12月31日止）　　　单位： LC1 项　　目 金额 　销售收入 5 400 000 　　　销售成本 2 700 000 　1.1存货 1 200 000 　本年采购 2 700 000 　12.31存货 1 200 000 　　　管理费用 1 800 000 　　　折旧费用 100 000 　　　汇兑损益(收益-) -40 000 　净收益 840 000 　加：年初