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第八章 外币报表折算方法 本章的主要内容： 一、外币报表折算的缘起 二、现行汇率法 三、区分流动与非流动性项目法 四、区分货币与非货币性项目法 五、时态法 六、几种外币报表折算方法的对比 七、美国和国际会计准则委员会对折算方法 的选择 八、我国外币报表折算方法 本章的重点内容： 四种外币报表折算方法的规则及应用 本专题的难点内容： 各种外币报表折算方法的比较 一、外币报表折算方法的缘起及报表折算的概念 （一）缘起 （二）概念及分类 1、概念 是指将以一种货币作为计量单位的财务报表，按照一定的汇率，重新表述为以另一种货币计量的财务报表。 一、外币报表折算方法的缘起及报表折算的概念 2、分类 单一汇率法 按对汇率的选择 多种汇率法 现行汇率法 按历史演变 区分流动与非流动项目法 区分货币与非货币项目法 时态法 二、外币报表折算的几种方法 （一）现行汇率法 （二）区分流动与非流动项目法 （三）区分货币与非货币项目法 （四）时态法 （一）现行汇率法 1、概念 现行汇率法（current rate method）也称期末汇率法，是指将资产负债表中的所有外币资产和外币负债项目都统一按报表决算日的现行汇率进行折算的外币报表折算方法。1891年英国最早采用。 2、折算规则 （1）对外币资产负债表中的所有资产和负债项目都统一按现行汇率（期末汇率）进行折算； （2）对所有者权益（业主权益）按发生日汇率（历史汇率）进行折算，如股本按股票发行日（或资本投入日）的汇率折算。 （3）收入、费用项目按当期平均汇率计算。 （4）先折算收益表，将留存收益带入资产负债表，在所有者权益下列“折算调整额”。 【例2-1】 3、对现行汇率法的评价 （1）目前，世界上许多国家都在使用现行汇率法。 （2）1967年英镑贬值，英国68年重新采用现行汇率法。FASB1981、 IASC1993发布公告提倡使用。 （3）现行汇率法以子公司货币观点为依据，把国外子公司当作是独立自主经营的国外经济实体。 （简单翻译，表述方式变，性质未变） （4）折算中形成的差额，当作汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，作为子公司净资产的组成部分。列于资产负债表股东权益，累积。 （5）缺陷：假设以外币表述的所有资产负债项目都将承受汇率变动影响。 以现行汇率折算一项历史成本金额 （合理？） 递延折算利得会掩盖汇率变动真相 （二）区分流动与非流动项目法 1、概念 区分流动与非流动项目法（current-noncurrent method） 是指将国外子公司资产负债表中的外币资产、负债分为流动性项目和非流动性项目两类进行折算的方法。1931年美国会计师协会（AIA，AICPA的前身）发布公报，正式提出，1930-1960，世界各国普遍流行。 2、折算规则 （1）资产负债表中的流动资产和流动负债按现行汇率（期末汇率）折算为母公司的报告货币，非流动资产和非流动负债及股本按历史汇率折算，留存收益是资产负债表的轧算平衡数。 （2）收益表中除折旧及摊销费用按历史汇率折算外，其他收入、费用项目均以报告期平均汇率折算（暗含何种存货发出计价方法？）。 （3）销货成本=期初存货（期初汇率）+本期购货（平均汇率）-期末存货（期末汇率） （4）先折算外币资产负债表，将其中的留存收益带入收益表中，再折算外币收益及留存收益表。轧算出的折算损益反映在收益表中，当期处理，不递延。 （5）流动性项目：现金、 应收账款、应付账款、存货、短期借款； 非流动性项目：固定资产、无形资产、长期投资借款。【例2-2】 【习题2-1】 3、对流动与非流动性项目法的评价 （1）外币报表折算的目的与资产负债表项目分类不相关，合理？ （2）历史成本计量模式下存货被划为流动项目采用现行汇率折算、长期负债被划为非流动项目而采用历史汇率折算从而不承受汇率变动风险，合理？ （3）目前，世界上少数国家（南非、伊朗、新西兰、巴基斯坦）使用该汇率法，已被其他国家淘汰。 （三）区分货币与非货币性项目法 1、概念 区分货币与非货币性项目法（monetary-nonmonetary method） 是指将国外子公司资产负债表中的外币资产、负债分为货币性项目和非货币性项目两类进行折算的方法。1