第章合并财务报表1).ppt

原则上：所有子公司均应纳入合并范围 第二节　合并资产负债表 含义 合并前的调整 1.统一母子公司的会计政策和会计期间 2.对子公司的个别报表进行调整 同一控制下：不需调整 非同一控制下：将子公司的个别报表调为公允价值 3.按权益法调整对子公司的长期股权投资 编制合并报表时应抵销处理的项目 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 内部债权与债务的抵销 (1)应收应付账款的抵销(初次编表时；连续编表时) (2)其他债权债务的抵销(预收；票据；债券) 存货中包含的内部未实现内部销售损益的抵销(初次编表时；连续编表时) 内部固定资产交易的抵销(初次编表时；连续编表时) 2. 内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 (若应收账款余额为660万元,坏账准备余额为33万元) 将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 660 贷：应收账款 660 将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款——坏账准备 25 贷：未分配利润——年初 25 将本期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款——坏账准备 8 贷：资产减值损失 8 2. 内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 (若应收账款余额为320万元,坏账准备余额为16万元) 将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 320 贷：应收账款 320 将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款——坏账准备 25 贷：未分配利润——年初 25 将本期内部应收账款减少180万而冲减的坏账准备抵销。 借：资产减值损失 9 贷：应收账款——坏账准备 9 第三节　合并利润表 含义 编制合并报表时应抵销处理的项目 1.内部营业收入与营业成本的抵销 分期末全部售出、全部未售出和部分售出三种情况 2. 内部购入商品作为固定资产、无形资产的抵销 3.内部应收账款计提的坏账准备的抵销 4.内部利息收入与利息费用的抵销 5.内部持有的长期股权投资与投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东收益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润——年末 第四节 合并现金流量表 含义 编制原理：主表（同前）；补充资料（同前或与个别现金流量表编制） 编制合并报表时应抵销处理的项目 1. 内部因现金投资或收购股权产生现金流量的抵销 2. 内部投资收益取得的现金与分配股利支付现金的抵销 3. 内部以现金结算债权债务产生现金流量的抵销 4. 内部当期购销商品所产生现金流量的抵销 5. 内部购销固定资产所产生现金流量的抵销 第五节 合并所有者权益变动表 含义 编制原理： 根据个别权益变动表编制合并资产负债表和合并利润表编制 编制合并报表时应抵销处理的项目 1. 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 2. 内部持有的长期股权投资与投资收益的抵销 本章小结 主要概念 合并财务报表 抵销分录 工作底稿法 主要问题 1.合并财务报表的范围如何界定？ 2.合并财务报表的编制程序 3.合并抵销分录主要有哪些？ 会计实务 合并财务报表的编制 *湖北经济学院 . 会计学院 高级财务会计 合并财务报表 12 第十四章 合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 第二节　合并资产负债表 第三节 合并利润表 第四节 合并现金流量表 第五节 合并所有者权益变动表 本章主要参考法规索引 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第33号——合并财务报表》 《企业会计准则——应用指南（2006）》 本章重点和难点 合并报表的范围 合并抵销分录的编制（合并当年，合并以后年度） 工作底稿法 第一节　合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念、特点和作用 （一）概念 （二）特点 反映的是集团全貌 编表主体是母公司 以个别报表为基础编制 有独特的编制方法 （三）作用 有利于报表使用者了解企业集团全貌，进行决策； 避免母公司利用控制关系粉饰集团财务状