第章应收及预付款项.ppt

1.坏帐损失和坏帐准备的有关帐务处理； 2.应收票据核算内容及其主要帐务处理； 3.应收票据贴现的有关帐务处理； 4.预付帐款的核算内容； 5.其他应收款的核算内容； 通过本章的学习，要求了解各种应收及预付款项的特点、计价、确认，了解现金折扣条件下两种处理方法，掌握坏帐损失的帐务处理、应收票据及贴现、预付款项的核算方法。 第一节 核算原则 第二节 应收帐款的核算 第三节 应收票据的核算 第四节 预付帐款的核算 第五节 其他应收款的核算 课后练习 应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。其核算原则包括： 1、应收及预付款项应当按照企业实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算； 2、带息的应收账款，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益； 3、到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息； 4、企业与债务人进行债务重组时，有多种债务重组方式，并有相应的账务处理方法； 5、企业应期末时对应收账款和其他应收款计提坏账准备。 ? 一、应收账款的概念 应收账款是指企业由于销售商品、材料、提供劳务等业务，向购买单位或接受劳务的单位收取的款项和代扣的运杂费，以及采用托收承付和委托收款结算方式委托银行收取的款项等。 会计所指的应收帐款有其特定的范围。首先，应收帐款是指因销售活动而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收帐款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收帐款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。 二、应收帐款的入帐时间 由于应收帐款是因为赊销业务而产生的，因此其入帐时间与确认销售收入的时间是一致的。 三、应收帐款的计价 企业发生应收款时，应按交易实际发生的金额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费、应交的增值税销项税额等；计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 （一）商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。商业折扣是在实际销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发票价格。从本质上讲，它的实际 生额就是商业折扣后的发生额，也就是应收账款的入账金额；这种折扣在会计上不做单独的帐务处理，对应收帐款的入帐价值没有什么影响。 （二）现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣的条件通常用一定形式的“术语”来表示，如“2/10，N/30”（信用期限为30天，如果在十天内付款可享受2%的现金折扣）。在这种情况下，当应收账款入账时，客户是否能享受的现金折扣还是个未知数，故应收账款的入账金额就是发票的实际金额。 存在现金折扣的情况下，应收帐款入帐金额的确认有两种方法，一是总价法，另一种是净价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额做应收帐款和销售收入入帐，现金折扣要在买方实际付款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的会计实务中采用此方法。 净价法是将扣除折扣后的金额做应收帐款和销售收入入帐，如果买方超过付款 折扣 期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。 四、应收账款的核算 (一)企业发生的应收帐款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入帐。 [例1]某企业销售给另一企业商品一批，价格为50000元，代垫运杂费为2000元，货款与运杂费尚未收回，购销双方的增值税税率均为17%。会计分录为： 借：应收账款 60500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8500 银行存款 2000 [例2]上述企业将款项如期偿还，收存银行。会计分录为：