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第三章 应收款项 一、应收账款 计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。 商业折扣： 商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。 商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多，价格越低的促销策略，即“薄利多销”。 在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段。不在买卖任何一方的账上进行反映。所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。 现金折扣： 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。 现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如2/10、1/20、N/30(即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内付款，则不给折扣，全价付款) 练习： （单选）某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（　）元。 A.9660 　　B.9300 　　C.11700 　D.12000 答案：A 　　应收账款的入账金额=10000×（1-20%）×（1+17%）+300=9660元 例3 腾龙公司向蓝星公司销售产品一批，按价目单价计算该批商品价款220000元，由于批量销售腾龙公司给与20000元的商业折扣。腾龙公司开出转账支票支付代垫运费6000元，并办理了托收手续。 借：应收账款—蓝星公司 240 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000 银行存款 6 000 例4 腾龙公司接到银行通知，应收蓝星公司的欠款已收妥入账。收到银行收款通知时，记： 借：银行存款 240 000 贷：应收账款-蓝星公司 240 000 1.坏账损失与坏账准备的概念 2.坏账损失的确认 坏账准备计提的范围 应收账款和其他应收款明细账的借方余额合计。 不得全额计提坏账准备的情况: 　　①当年发生的应收款项； 　　②计划对应收款项进行重组； 　　③与关联方发生的应收款项； 　　④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 预付账款:如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 应收票据:但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 3.坏账损失的核算方法 坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理方法，按规定采用备抵法处理坏账损失。 备抵法是按期估计可能发生的坏账损失并提取坏账准备金。 采用这种方法，可以分期提取坏账准备金，坏账损失分别计入各期损益符合配比性原则，体现了谨慎性原则。在财务会计报告中列示扣除坏账准备后的应收款项净额，避免了虚列资产，使报表使用者看到应收账款的可变现金额。 采用这种方法，企业设置“坏账准备”账户作为“应收账款”、“其他应收款”的备抵账户。该账户借方登记核销的坏账准备，贷方登记期末提取的坏账准备，以及已核销的坏账日后收回时，冲回的坏账准备。 该账户期末贷方余额，表示企业应提取的坏账准备，也就是预计可能发生的坏账损失。 提取坏账准备的方法、提取的比例由企业自行确定。 企业坏账准备的计提范围包括应收账款和其他应收款。 5.坏账准备计提的账务处理 练习：腾龙公司每年末计提坏账准备金，计提坏账比例为5％。 2001年末“应收账款”明细账户借方余额合计为1000000元，“坏账准备”账户余额为零。 2002年末，“应收账款”明细账户借方余额合计为1200000元。 2003年5月8日确认一笔坏账损失80000元，当年年末“应收账款”明细账户借方余额合计为600000元。 2004年8月18日已核销的坏账80000元被追回，当年年末