第三章审方法与审计程序.ppt

第三章审计方法和审计程序 第一节审计方法 一审计方法的分类 1.审计的一般方法:实事求是、坚持政策、 走群众路线。 2.审计的技术方法 (1)审查书面资料的方法 (2)证实客观事物的方法 二、差额估计抽样 三、比率估计抽样 第二节 审计程序 计划阶段 实施阶段 完成阶段 第二节 审计程序——计划阶段 计划阶段是整个审计程序的起点，要完成的工作包括： 调查了解被审计单位的基本情况； 与被审计单位签定审计业务约定书； 初步评价被审计单位的内部控制； 确定重要性； 评价审计风险； 编制审计计划。 第二节 审计程序——实施阶段 实施审计程序，收集和评价证据，以便形成审计意见。主要工作包括： 实施符合性测试 实施实质性测试 第二节 审计程序——实施阶段 符合性测试是在对被审单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。 进行符合性测试的目的是获取对准备予以信赖的内部控制是否有效执行的证据，从而确定会计报表审计的范围和程序。 第二节 审计程序——实施阶段 实质性测试是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的程序。 第二节 审计程序——完成阶段 结束审计工作，出具审计报告。主要工作包括： 整理、评价审计证据； 复核审计工作底稿、审计期后事项； 汇总审计差异、提请被审计单位做调整； 形成审计意见，编制审计报告。 3、分层选样 范例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下 ： 随机选取5%否定式函证 余额小于10000元 第三层 随机选取10%肯定式函证 余额在1万元—5万元之间 第二层 100%肯定式函证 余额大于50000元 第一层 选样方法 特征 层次 4、整群抽样 可缩短选样和抽查的时间。但因其样本分布的不均匀，代表性可能降低，因而抽样风险较大。 五、属性抽样 （一）属性抽样的概念 是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。 用途： 用于控制测试。 目的： 确定被审计单位内部控制的有效程度。 （二）属性抽样的方法 1、固定样本量抽样 利用固定样本量抽样进行控制测试的步骤： （1）确定审计的目的和抽样总体 例：假定某一被审计单位有关材料采购的内部控制如下： 采购与付款程序图 采购计划 订购 验收 付款 货款结算 会计记录 制定采购计划： 原则：以销定产和合理库存原则。 部门：生产部门或仓储部门。 凭证有：请购单和准购单两种。 订购 订购单由采购部门或专人编制。 验收 验收凭证有：验收单（入库单），由专门负责验收的人员编制，以及供应商发票。 付款 付款凭单有：支出凭单。由会计人员根据验收单、供应商发票及订购单编制。 △ 如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审计年度的所有购货订单。 （2）定义“违反”的标准 内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内部控制制度。 承上例：被审计单位的采购业务有下列情况之一者均属于违反购货内部控制制度。 A、未经请购和审批已开具订单购料。 B、材料未经验收却已入库。 C、购货订单、验收单与供应商发票不一致却已付款。 （3）确定相关因素 A、确定抽样要求的可靠程度。也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的。可信赖程度与样本规模成正比，要求可信赖程度越高，所需要样本规模就越大，反之则越小。 B、确定可容忍的最大误差率（即精确度限） 可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账对象总体的最大误差。换句话说，也就是通过抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允许的最大误差范围。 可容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差越小，样本规模越大，反之则越小。 C、确定总体预期的误差率。 承上例：假如审计人员要求抽样的可靠程度为95%，根据经验预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率为6%。 （4）确定样本量 方法：查表法、计算法 查得的样本量为200。 （4）确定样本量 方法：查表法、计算法 (5)随机选取样本 (6)评价抽样结果,推断总体特征 （4）确定样本量 方法：查表法、计算法。 A、利用“查表法”确定样本量 如果要求抽查的可靠程度在95%，预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率6%，则可查得的样本量为200。 B、利用“计算法”确定样本量 有关计算公式： n = t 2 P（1-P） △ 2 式中：n为样本量；t为正态标准差（查表） P为预计总体的误