第三章审职业规范和审计责任.ppt

* 中国注册会计师职业道德守则的基本原则 诚信； 独立性； 客观和公正； 专业胜任能力和应有的关注； 保密； 良好职业行为。 基本原则 合格的注册会计师 * 对职业道德基本原则产生不利影响的因素 不利影响的因素会损害独立性，主要体现在以下五个方面： 自身利益导致的不利影响 自我评价导致的不利影响 过度推介导致的不利影响 密切关系导致的不利影响 外在压力导致的不利影响 * * 自身利益对独立性的损害 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益，且与其存在重要且密切的商业关系； 收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心可能失去某一重要客户； 鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于该客户； 对鉴证业务采取或有收费的方式； 评价以往提供的专业服务时，发现了重大错误。 * * 自我评价对独立性的损害 对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； 为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员，或受雇于客户，其职位能对客户施加重大影响； 为客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务； * 过度推介导致不利影响的情形 会计师事务所推介审计客户的股份； 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 * * 密切关系对独立性的损害 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员，或其所处职位能够对业务对象施加重大影响； 客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人； 会计师事务所的合伙人员或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系； 接受客户的贵重礼品或款待。 * * 外在压力对独立性的损害 事务所受到客户解除业务关系的威胁； 客户表示，如果不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务，或事务所合伙人表示，如不同意客户不恰当的会计处理，则影响注册会计师的晋升； 客户威胁将起诉会计师事务所； 事务所受到客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围； 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力。 * 五、注册会计师的审计责任 审计责任及其相关概念 注册会计师法律责任及其种类 注册会计师承担审计法律责任的原因分析 * 审计责任及其相关概念 责任有正反两层含义 审计责任可分为审计职业责任和审计法律责任 会计责任和审计责任的界定不同，但两者密切相关 * 从正面看，责任是“分内应做的事”，如尽责任；从反面看，责任是“没有做好分内应做的事，因而承担的过失”，如追究责任。 责任观念作为人类行为的基本观念之一，是维系正常社会秩序所必不可少的。从一般意义上讲，责任可分为道德责任、纪律责任和法律责任三方面。 * 道德责任是以社会心理意识约束力为表现形式的一种责任，也就是以道德的能动作用作为履行社会责任的一种手段。因此，道德责任的履行是通过道德的认识、调节和教育功能来实现的。 道德责任是人们的社会性的自觉实现，是个人在既定社会状况中自我规范的一种形式，是一种最高层次的责任境界。 * 纪律责任是以单位或社会团体约束力为表现形式的一种责任。任何单位或团体的成员，都负有遵守本单位或团体纪律的责任。因此，纪律责任的落实具有两面性：一方面要依靠人们遵守纪律的自觉性，另一方面还要依靠维护纪律的强制性。 纪律责任既不具有以暴力为后盾的强制性，也不具有道德责任所能达到的自觉性，它是属于中间层次的责任境界。 * 法律责任是以国家强制力为保障的一种责任。它是以承担法律后果为表现形式的。因此，总体来说，法律责任是人的社会性的强制实现，它既规范人们的积极行为，又强令限制人们的消极行为，从而达到维护社会秩序、保护社会成员的利益、促进社会发展的目的。 法律责任是一种最低层次的责任境界，是一种最基本、最具约束力的责任形式。 * 审计责任是指审计机构和审计人员在承办审计业务中应履行的职责，以及因履行职责不当而承担的相应的法律责任。并且，不同的审计主体，其审计责任的具体含义是不尽相同的。 可以将审计责任分为审计职业责任和审计法律责任两方面 审计职业责任是指审计机构和审计人员在承办审计业务时所履行的专业职责和义务。 审计法律责任则是因为履行审计职责不当而应对有关方面承担的法律义务。 * 两者的联系： 同属于审计责任概念的范畴；作用是相