第二章增税税务筹划.ppt

第二章 增值税税务筹划 【学习目的与要求】 在熟悉现行增值税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握增值税税务筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。 本章主要内容 第一节 增值税纳税人的税务筹划 第二节 增值税计税依据的税务筹划 第三节 增值税税率的税务筹划 第四节 增值税税收优惠的税务筹划 第五节 增值税征收管理的税务筹划 纳税人可选择的情况 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可申请不作为小规模纳税人。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 （1）销售额为不含税价款 Rva=T2/T1 ×100% (T1有17%、13%；T2为3%） 增值率平衡点 某生产企业为一般纳税人，其年销售收入（不含税）为120万元，可抵扣购进金额为80万元，其适用增值税率为17%,请根据增值率无差别平衡点对该企业的纳税人类别进行筹划。 该企业不含税增值率 =（120-80）÷120=33.33% 实际增值率（33.33%）大于无差别平衡点的增值率（17.65%），一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。 筹划：分设为三个独立核算的企业，每个企业年销售额小于50万元。 计算节税额： 作为一般纳税人的应纳增值税额 =120×17%-80×17%=6.8（万元） 作为小规模纳税人的应纳增值税额 =120×3%=3.6（万元） 节税额=6.8-3.6=3.2万元 因此，若不考虑其他因素，应选择作为小规模纳税人身份纳税。 某投资者两种方案 (1)新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为100万元，购进商品价款为70万元，可认定为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 (2)新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售价款为60万元，购进价款为42万元；乙企业每年度可实现的销售价款为40万元，购进商品价款为28万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人。 要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。（假定价款为不含税） 该企业不含税增值率=（100-70）÷100=30% 当企业的实际增值率（30%）大于无差别平衡点的增值率（17.65%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。 作为一般纳税人的应纳增值税额 =100×17%-70×17%=5.1（万元） 作为小规模纳税人的应纳增值税额 =（60+40）×3%=3（万元） 节税额=5.1-3=2.1万元 因此，分别成立甲、乙两家商业企业比设立一家商业企业可降低增值税税负2.1万元。若不考虑其他因素，应选择成立两家商业企业。 （二）增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划 当纳税人的生产活动既涉及增值税纳税义务又涉及营业税纳税义务，即: 2.混合销售筹划思路 （1）税负判别法 计算无差别平衡点，选择税负较轻的税种。 ③比较： 实际增值率小于平衡点增值率，缴纳增值税有利。 实际增值率大于平衡点增值率，缴纳营业税有利。 ④筹划： 通过控制应税货物和应税劳务的所占比例。 增值税销售额要占50%以上或增值税销售额要占50%以下。 筹划案例：（P35案例2-5， P38案例2-7 ） （2）变混合销售为兼营行为 变混合销售为兼营行为，分别核算，分别纳税。 案例分析 某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，某纳税年度实现不含增值税销售收入8000万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的30％。所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。于是，该厂拟进行税务筹划。 纳税分析： 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用17％的税率，应纳增值税税额： 8000× 30％×17％=408万元。 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税，适用3％的税率。 应纳营业税：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(万元) 筹划后，仅此一项