审计准则修总体情况.ppt

1. 《第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》（续） 如何确定财务报表整体的重要性 三、新审计准则的主要变化 基准 经验百分比 报表整体重要性 职业判判 （二）风险评估和应对（续） 1. 《第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》（续） （1）重新定位两个层次重要性水平的关系（续） ②特定类别的交易、账户余额或披露的重要性（如适用） 如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。 不必须确定 执业判断：实收资本、关联交易、研发费等 三、新审计准则的主要变化 （二）风险评估和应对（续） 1. 《第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》（续） （2）实际执行的重要性 是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额； 目的：旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平； 50%—75% 。 三、新审计准则的主要变化 （二）风险评估和应对（续） 1. 《第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》（续） （3）要求 注册会计师应当在审计计划阶段确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围； 审计过程中，如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 。 三、新审计准则的主要变化 （二）风险评估和应对（续） 2. 《第1251号——评价审计过程中识别出的错报》 （1）明确了“错报”的定义和分类 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 错报可能是由于错误或舞弊导致的。 三、新审计准则的主要变化 （二）风险评估和应对（续） 2. 《第1251号——评价审计过程中识别出的错报》（续） （1）明确了“错报”的定义和分类（续） 错报包括： 事实错报——毋庸置疑的错报； 判断错报——管理层对会计估计作出不合理的判断或会计政策作出不恰当的选择和运用； 推断错报——根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计 。 三、新审计准则的主要变化 （二）风险评估和应对（续） 2. 《第1251号——评价审计过程中识别出的错报》（续） （2）要求累积识别出的错报 注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。 （3）要求考虑识别出的错报 识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报； 或审计过程中累积的错报合计数接近重要性； 注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划。 三、新审计准则的主要变化 （二）风险评估和应对（续） 2. 《第1251号——评价审计过程中识别出的错报》（续） （4）要求沟通和更正错报 注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，要求管理层更正这些错报，并了解管理层不更正错报的理由； 与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。 三、新审计准则的主要变化 （二）风险评估和应对（续） 2. 《第1251号——评价审计过程中识别出的错报》（续） （5）评价未更正错报的影响 评价前，重新评估财务报表层次的重要性和特定项目的重要性； 评价单独或汇总起来对财务报表的影响： 错报的金额和性质以及错报发生的特定环境； 与以前期间相关的未更正错报的影响。 三、新审计准则的主要变化 （二）风险评估和应对（续） 1. 《第1312 号——函证》 （1）函证回函可以采用纸质、电子或其他介质等形式 （2）对银行存款函证的硬性规定增加了判断空间 注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目实施函