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“公平原则”下个人所得税的筹划探析 摘要 目前，个人所得税已成为仅次于营业税的第二大地方税种,成为地方财政的重要支柱之一。个人所得税筹划的合法性以及公平性，能够极大地调动企业员工的积极性以及创造性，使其为企业、为社会创造更多的经济效益。个人收入所得税怎样正确计算、合理筹划,既不让国家税收减少,又不让个人收入受损,成为不少人关心的话题。因此,对该问题进行研究和讨论具有重要的意义。 关键词：公平原则；个人所得税；筹划正文 一、税收公平原则的含义 税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。一是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人，这称作“横向公平”。二是经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的人，这称作“纵向公平”。可见，公平是相对于纳税人的纳税条件来说的，而不是税收本身的绝对负担问题。或者说，税收公平问题不能孤立地看税负本身，而要联系纳税人的经济能力或纳税能力。税收负担要和纳税人的经济能力或纳税能力相适应。 二、个人所得税概况 按照个人所得税法的规定,在中国境内有住所、或无住所而在境内住满一年的个人,从中国境内和境外取得的各项所得，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本规定缴纳个人所得税。依法纳税是每一个公民应尽的义务,也是每个公民对国家应作的贡献。 个人所得税具有两个功能：一是筹集财政收入的功能，二是调节收入分配的功能。这两种功能相互影响、相互依赖。当个人所得税日益成为一个重要的税种、筹集的收入越来越多时，其调节收入分配的功能也会日益增强。从理论上来讲,充分发挥个人所得税的效率功能,是十分必要的,毕竟个人所得税的起源和推广的原始出发点都是为了充实国家财政收入，但就目前我国的具体情况来看,应充分发挥个人所得税在促进社会公平方面的功效,同时这也是由财政收入功能的有限性和调节收入分配功能的重要性决定的。目前,我国贫富两极分化的严重程度早已为人们所共睹。社会成员收入差距过大不仅影响社会稳定,而且阻碍经济发展,近些年来,我国政府一直在努力采取措施试图解决这个问题。 我国于1980年9月颁布了《个人所得税法》,1993年10月、1999年8月、2005年10月和2007年12月又几次修正,费用减除的标准逐次提高,从一开始的800元提高到1600元,最后提高到2000元。2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的《关于修改的决定》将减除费用标准提高到3500元/月，纳税人纳税负担普遍减轻，工薪收入者的纳税面经过调整以后，由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。工资、薪金所得项目适用税率级次由九级修改为级 对员工的工资和薪金实行费用化，进而来实现个人所得税的筹划设计。其具体的做法有以下两种：一是提高企业员工的工资。这样一来，员工的税后收入就要比提高工资之前的税后收入高。这种方法是不明智的做法，主要是因为员工实际工资的提高，会给公司造成一定的负担，二者的互动，再加上同方向的变化，在两者联合的作用下，就会使公司的费用增加很大的幅度，这就大大超过了员工实际工资的增长度，对企业来说，这不是明智的选择。二是保持企业员工的工资不变，甚至降低员工的工资。大幅度提高员工的可支配费用额度，进而使企业员工总体的可用于支配的收入增加，这种方法对企业来说是比较有利的。因此，能够保持员工的实际可支配收入，而员工的增加额与企业的费用增加额是相等的。 （二）根据不同的情况对个人所得税进行筹划 企业员工工资和薪金的所得，是适用七级超额累进税率，该税率的最低税率为3%，最高税率则为45%。当员工的收入达到某一个档次时，就按照该档次的税率来计算赋税。工资和薪金的七级超额累进税率，主要特性是员工收入越高，则边际税率就越高，其税金支出的增加幅度也就越大。但工资和薪金所得税是按员工的月实际收入来计算的，这就为税务的筹划创造了一定的条件。首先，增加员工薪金，能够增加员工个人的收人，满足个人的消费需求，但依据超额累进税率，当累进到一定的程度，新增的薪金所带给员工个人的实际可支配现金就会逐步的减少，而把员工个人现金性的工资转化为公司的福利待遇，这样照样可以达到其消费的需求，可最终却少缴了个人所得税。其次，为了更好地实现公平的原则，有必要对个人所得税进行平均分摊工资和奖金的筹划。通过将收入均衡摊入各月的做法,使适用税率档次降低,同样可以达到了减轻税负的目的。单位性质不同,其报酬的发放形式也各不相同。某些单位在每月发放工资、薪金的基础上,年终、半年、季末还会发放一些奖金、红利。对于一次性发放大额奖金的,由于其数额较大,将