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融资租赁会计示例 有形动产融资直租会计处理 出租人购置融资租赁资产的支出：500 租期：3年 租金：240（含税）期末付 合同利率：12% 期末承租人以10万元取得残值 设备使用寿命：5年 租赁开始日资产价值：450 所得税税率：25% 直线折旧法 直租出租人会计处理——资产入账 一是出租人购入设备时，对支付的增值税进项税额能够进行抵扣，不计入设备成本。 借：融资租赁资产500应交税费——应交增值税（进项） 85 贷：银行存款85 直租出租人会计处理—— 未实现融资收益与销项增值税 二是在租赁开始日，按照财税制度的相关规定，出租人根据合同约定日期分次收取租金,增值税销项税额分期计算。 因此，可在“长期应收款”下增设“递延销项税”作为抵减项核算租赁期内应确认的增值税销项税额。 借：长期应收款—应收融资租赁款730 贷：融资租赁资产500长期应收款—递延销项税106.06未实现融资收益123.94 直租出租人会计处理——租金 三是收到含税租金240万元，开具增值税专用发票 借：银行存款240 贷：长期应收款——应收融资租赁款240 借：长期应收款——递延销项税34.87 贷：应交税费——应交增值税（销项） 34.87 直租出租人会计处理——未实现融资收益分配 四是未实现融资收益和内含报酬率的计算应以不含税金额为基础。根据以上例子，则205.13x(P/A，i，3)+8.55(P/F，i，3)=500，计算出内含报酬率i为11.86%。 日期 租金 确认的融资租赁收入 缴纳的销项增值税 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 2016.1.1 500 2016.12.31 240 59.29 34.87 145.84 354.16 2017.12.31 240 42 34.87 163.13 191.03 2018.12.31 240 22.65 34.87 182.48 8.55 2018.12.31 10 8.55 1.45 8.55 0 10万为2018年12月31日收到的10万残值款 直租出租人会计处理——未实现融资收益入账 2016年末分配的未实现融资收益为59.29万元，2017年末分配42.00万元，2018年末22.65万元(含期满购置收人8.55万元)。 借：未实现融资收益59.29 贷：营业收入59.29 直租出租人会计处理——残值处置 五是租赁期满，收取设备余款： 借：银行存款10 贷：长期应收款—应收融资租赁款10 借：银行存款1.45 贷：长期应收款—递延销项税1.45 借：未实现融资收益8.55 贷：营业收入8.55 直租出租人会计处理——利润 项目 2016年末 2017年末 2018年末 合计 会计利润总额的增加 59.29 42 22.65 123.94 应纳税所得额的增加 38.46 38.46 47.02 123.94 应纳税暂时差异 -20.83 -3.54 24.37 0 递延所得税负债 -5.21 -0.88 6.09 0 六是由于会计处理上采用实际利率法计算确认收入，考虑了资金时间价值的影响，而企业所得税按照租赁期内确认的平均收入计入当期应纳税所得额，因此将产生应纳税暂时性差异，会计处理应确认递延所得税负债,并将在租赁期后期转回： 直租出租人会计处理——是否超三了？ 日期 租金 确认的融资租赁收入 缴纳的销项增值税 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 进项税 2016.1.1 500 85 2016.12.31 240 59.29 34.87 145.84 354.16 50.13 2017.12.31 240 42 34.87 163.13 191.03 15.26 2018.12.31 240 22.65 34.87 182.48 8.55 -21.06 2018.12.31 10 8.55 1.45 8.55 0 纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用=240/1.17=205.12 21.06/205.12=10.26%（超三了）退税！ 退税额=21.06-205.12*3%=14.9 注意的是：该例子中出租人未涉及到银行贷款的问题，要是涉及到银行贷款的问题，则需要205.12—当期支付给银行的贷款利息，作为分母。 增值税实际税负，指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例 直租承租人会计处理——资产入账 一是承租人设备，根据《企业会计准则》的规定，应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为承租人资产的入账价值。 最低租赁付款金额现值=205.13x(P/A，12%，3)+8.55x(P/F，12%，3)=498.59万元，设备的公允价值为450万元，应按照450万元确认固定资产的入账价