第四章消.ppt

销售额、销售数量的确认 计税依据 三种计税方法 计税公式 从价定率计税 应纳税额＝销售额×比例税率 从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额＝销售数量×单位税额 复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟） 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数 量×单位税额 　计税销售额的基本规定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款+价外费用。（价外费用的内容与增值税规定相同。 ）　　全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；　　应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 　 【例】某摩托车生产企业2011年生产两轮摩托车200000辆，每辆市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票；全年生产三轮摩托车30000辆，每辆市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为10%）　　要求：计算该摩托车生产企业2011年应缴纳的消费税。 包装物 包装物连同产品销售，应并入应税消费品的销售额缴纳消费税； 包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税； 包装物既作价随同产品销售，又收取押金的看是否逾期； 对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税； 包装物押金的税务处理 押金种类 收取时，未逾期 逾期时 一般应税消费品的包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 缴纳VAT，缴纳消费税 （押金需换为不含税价） 酒类产品包装物押金（除啤、黄外） 缴纳增值税、消费税 （押金需换为不含税价） 不再缴VAT、消费税 啤、黄包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 只缴VAT，不缴纳消费税 （因为从量征收） 【例】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（　）。　　A.优质费　　B.包装物租金　　C.品牌使用费　　D.包装物押金 『正确答案』ABCD 【例】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2011年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。 要求：计算该酒厂2011年1月应缴纳的消费税。 销售数量规定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量；　　 【例】某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业2月应纳消费税（ ）元。 A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 『正确答案』C 『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元） 【例】某啤酒厂（增值税一般纳税人）6月销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具的增值税专用发票上注明价款58000元，另收取包装物押金3000元；同时销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，另收取包装物押金1500元。该啤酒厂当月应缴纳的消费税是（ ）。 A.5000 B.6600 C.7200 D.7500 『正确答案』C 『答案解析』啤酒的计税依据、啤酒包装物的处理 纳税义务人与征税范围 税目与税率 消费税的计算 应纳税额的计算 消费税的会计处理 五个大问题： 生产销售环节应纳消费税计算 委托加工环节应纳消费税计算 进口环节应纳消费税计算 已纳消费税扣除的计算 税额减征的计算 生产