2014第章 合并财务报表.pptVIP

第2章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并财务报表的编制 二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 四、调整分录（一）对子公司的个别财务报表进行调整 1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 （一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 （一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录第四节 股权取得日后的合并报表编制 一、合并资产负债表的编制 1.长期股权投资与所有者权益抵消 2.内部债权债务的抵消 3.内部存货交易的抵消 4.内部固定资产交易的抵消 （一）长期股权投资与所有者权益抵消 （1）2012年 借：股本——年初2 000——本年0资本公积——年初（1 500+100） 1 600——本年100盈余公积——年初0——本年100未分配利润——年末（1 000-100-600-5）295商誉120贷：长期股权投资（3 000+796-480+80）3 396少数股东权益[（2 000+0+1 600+100+0+100+295）×20%] 819 （2） 借：股本——年初2 000——本年0资本公积——年初1 700——本年0盈余公积——年初100——本年120未分配利润——年末（295+1 200-120-5）1 370商誉120贷：长期股权投资（3 000+396+956）4 352少数股东权益[（2 000+0+1 700+0+100+120+1 370）×20%]1 058 （二）内部债权债务的抵消 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款以及持有至投资与应付债券等项目。 （一）第一类抵消分录【例2-3】某母公司本期个别资产负债表中有内部交易活动形成的应收账款5万元，按这部分应收账款余额的0.5％计提坏账准备，本期坏账准备余额为250元，子公司个别资产负债表中有应付账款5万元为对母公司的应付账款。 抵消分录如下： （1）借：应付账款50 000贷：应收账款50 000 （2）借：应收账款——坏账准备 250贷：资产减值损失250 （一）第一类抵消分录【例2-4】接例2-3，母公司本期个别资产负债表中对子公司的内部应收账款余额仍为5万元，坏账准备余额为250元。 （1）据上期抵销的坏账准备，调整本期期初留存收益 借：坏账准备250贷：未分配利润——期初 250 （2）内部应收账款与应付账款的抵消 借：应付账款50 000贷：应收账款50 000 （一）第一类抵消分录【例2-5】接例2-3，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，坏账准备的余额应为330元。 （1）据上期抵销的坏账准备，调整本期期初留存收益 借：应收账款——坏账准备250贷：未分配利润——年初250 （2）内部应收账款与应付账款的抵销 借：应付账款66 000贷：应收账款66 000 （3）抵消本期补提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备80贷：资产减值损失80 （一）第一类抵消分录【例2-6】接例2-3，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为32 000元，坏账准备的余额