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第六单元 企业所得税任务6.2企业所得税的计算及账务处理例题1．某市增值税一般纳税人2008年购进一批已纳消费税的酒精，勾兑加工成其他酒实现销售，取得不含税销售收入80000万元，购进酒精所支付的价款50000万元，增值税8500万元，并支付运输部门费用1500万元。另外，该一般纳税人为加工其他酒所发生的其他成本费用共计为12000万元。其他酒消费税税率为10%，酒精消费税税率为5%，企业所得税税率为25%。要求计算该纳税人2008年应缴纳的企业所得税。【答案及解析】1、应纳消费税=80000×10%=8000（万元）应纳增值税=80000×17%-8500-1500×7%=4995（万元）应纳城建税和教育费附加=（8000+4995）×（7%+3%）=1299.5（万元）准予扣除项目金额=50000+1500×（1-7%）+12000+8000+1299.5=72694.5（万元）应纳税所得额=80000-72694.5=7305.5（万元）应纳企业所得税=×25%=1（元）例题2．某国有经营公司2008年度取得营业收入总额4000万元，成本、费用和损失共3800万元，其中列支业务招待费20万元，广告宣传支出10万元。全年缴纳增值税51.3万元、消费税79.7万元、城市维护建设税和教育费附加14.3万元，企业所得税税率为25%。要求计算该公司当年应纳的企业所得税。【答案及解析】业务招待费列支限额=20万元×60%=12万元∠4000万×5‰=20万元。调增8万元；广告费列支限额=4000万元×15%=60万元，大于实际10万元，不需调整；应纳税所得额=4000-3800+8-79.7-14.3=114万元应交所得税额=114×25%=28.5万元例题3．某中型工业企业2008年企业会计报表利润为850000元，未作任何调整，依25％的税率缴纳了企业所得税。该企业2008年度的有关账册资料如下：（1）企业长期借款账户中记载：年初向工行借款10万元，年利率10％；向其他企业借款20万元，年利率20％，上述借款均用于生产经营，利息支出均已列财务费用；（2）全年销售收入5000万元，企业在管理费用中列支业务招待费25万元。（3）8月份缴纳税收滞纳金10000元，10月份通过民政部门向灾区捐赠100000元，均在营业外支出中列支；（4）企业投资收益中有国债利息收入20000元。要求扼要指出存在的问题并计算应补缴企业所得税额；【答案及解析】(1)存在问题：所得税应按税法规定调整后的应纳税所得额的一定比例缴纳。 A、多列财务费用，应调增应税所得额：20×(20%-10%)=2万元B、业务招待费扣除标准：25万元×60%=15万元∠5000万×5‰=25万元。 应调增应税所得额：25-15=10万元C、税收滞纳金应调增应税所得额1万元D、允许扣除的公益救济性捐赠额：850000×12%=102000（元），10万元捐赠可全额在税前列支。E、调减：免税所得（国债利息收入）20000元；F、纳税调整后所得：850000+20000+100000+10000-20000=960000元G、应纳税所得额=960000×25%=240000元(2)应补交所得税额=(960000-850000)×25%=27500元例题4．某企业2008年度境内总机构的应纳税所得额为440万元。其设在Ａ国分支机构应税所得240万元，其中生产经营所得200万元，该国规定的税率为40％；利息和特许权使用费所得40万元，税率为20％。设在Ｂ国分支机构应税所得120万元，其中，生产经营所得80万元，该国税率为30％；财产转让所得40万元，税率为10％。假设境外应税所得与我国税法规定计算的应纳税所得额相一致；境外所得均已分别按该国规定的税率缴纳了所得税。要求计算该企业本年度应纳企业所得税额。【答案及解析】本企业本年度应交所得税： (440+240+120)×25%-240×25%-80×30%-40×10%=112万元例题5．假如某生产企业2008年度生产经营情况如下：产品销售收入500万元，产品销售成本300万元，产品销售费用40万元，发生管理费用35万元（其中业务招待费5万元），当年出租固定资产取得收入40万元，购买国家公债取得利息收入10万元，准许税前扣除的有关税费30万元，经批准向企业职工集资100万元，支付年息15万元，同期银行贷款利率为10%，通过县级人民政府向南方遭受雪灾地区捐款20万元。要求计算该企业2008年度应缴的企业所得税额。【答案及解析】（1）该企业年度利润总额=500+40+10-300-40-35-30-15-20=110（万元）（2）纳税调整项目：业务招待费超支=5-（500+40）×5‰=2.3（万元） 职工集资利息超支=15-100×10%=