2016第四章 存货.pptVIP

《中级财务会计》E-mail:lys070601@126.com 资产负债表 资 产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付款项 应收款项 应付职工薪酬 持有至到期投资 应交税费 可供出售金融资产 存 货 教学内容 一　存货的性质及其确认 二　存货的初始计价量 三　发出存货的计量 四　存货的简化核算方法 五　存货的清查与期末计价量 本章学习目标 某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日 讨论题： 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？ 本章结构及掌握要点 第一节 存货概述 一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念 （三）存货的确认条件 1、确认理论的一般条件： 同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。 2、存货的确认条件 （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量 3、存货确认的特殊项说明 （1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认 （2）关于在途商品：作购入方存货 （3）关于购货约定：不作为购入方存货 二、存货初始计量 （一） 、存货入账价值的基础及其构成 1、入账价值基础 初始计量：历史成本 2、存货成本的构成 注意：存货成本不包括： （二）、取得存货的主要途径及其成本构成 1、非货币性交易换入存货(了解) 3、债务重组取得存货(了解) 一、取得存货的核算 （一）原材料的核算 科目：“原材料”、“在途物资” 2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料 （二）委托加工物资的核算 1、发出材料用于委托加工时：　　借：委托加工物资　　　50000 　　 贷：原材料　　　　　　50000 2、委托方提货时，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本中：受托方代扣代缴的消费税＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元） 　　借：委托加工物资　　71428.57(35000+36428.57) 　　 应交税费—应交增值税（进项税额）5950 　 　 贷：银行存款 　　　　　　　　　 77378.57 　　借：原材料　　　　　　　　　　　121428.57 　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　121428.57 3、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣的消费税税额，计入“应交税金—应交消费税”科目的借方：　　借：生产成本 85000*50% 42500　　 应交税金—应交消费税 36428.57*50% 18214.29 　　　贷：原材料 121428.57*50% 60714.29  二、存货发出计量与核算 （一）、存货成本流转假设 4、移动平均法 A、作法 2、发出包装物 3、领用低值易耗品（了解） 第三节 存货简化核算方法 B 、月初差异率法 案例分析 甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 甲公司采用汇兑结算方式购入Ｍ1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库。 甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本520 000元，材料已验收入库。 甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600 000元估价入账。 甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约20