6关于债务重组新准则的几点浅析.doc

关于债务重组新准则的几点浅析 摘　要： 2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第12号----债务重组》，这是继2000年12月对1998年的《企业会计准则—债务重组》所做修订后的再次重大修订，新债务重组准则的颁布对于完善公司内部治理、加强对中小投资者权益的保护，具有重要的现实意义。与旧准则相比，内容发生了较大变化。本文对债务重组准则修订前后的差异进行了比较分析，着重探讨了新准则条件下不同重组方式的会计核算处理，并针对该准则在实施中暴露出的一些问题进行了分析，并提出了改进建议。 关键词：债务重组 公允价值 债务重组收益 债务重组方式 ? 一、债务重组准则的历史沿革 随着我国经济的快速发展，尤其是在证券市场中，错综复杂的交易使得市场竞争日趋激烈，企业在生产经营过程中面临的风险也日益增多。一些公司可能因为管理不善或遭受外部因素的不利影响，陆续出现了资金周转不灵、经营亏损、盈利能力下降等问题，诸如债务重组等交易行为也就日益频繁。，1995年，财政部成立项目组，开始研究制定相关准则，1997年12月完成征求意见稿。经过调查研究和往复修改，在1998年6月第一次颁布了有关债务重组的具体会计准则，对债务重组行为加以规范。98年债务重组准则的颁布，规范了我国债务重组的核算，弥补了准则在重组交易方面的不足。对于解决债务纠纷、避免企业破产、帮助企业摆脱财务困境等起到了约束作用，使得债务重组事项循序进行，改变了过去无法可依、杂乱无章的状况。并且，在一定程度上保障了债权人的利益。2001年准则对1998年准则进行了修订,这是我国政府根据市场环境特点以及债务重组具体实务中存在的问题做出的突破性举措。2001年准则在一定程度上防止了上市公司利用准则进行利润操纵以及盈余管理。2006年准则的修订,其目的就是力图建立一套符合我国实际情况、指导重组交易行为并能够与国际会计惯例接轨的准则。市场经济的发展,需要相关法规的规范与约束。 2006年债务重组新准则较2001年准则发生了很大的变化,与1998年制定的准则基本相同。新准则使用公允价值的计量方法,使用现值的估计技术,产生的债务重组收益计入当期损益。这些都与当今国际准则中的做法相吻合。 二、新旧准则的几点主要变化 （1）新旧准则的定义不同 　　旧准则中债务重组的定义为：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”，它表明不论哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的事项，包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。所以旧准则中的债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出了让步的实质条件。这样，排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项。如：在债务人发生困难时，债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务，且不调整偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则其不属于债务重组。 （2）新旧准则中债务重组方式的变化 　　旧准则债务重组方式包括：以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；以上两种或两种以上方式的组合。新准则认为，债务重组准则方式包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；以上三种方式的组合等。债务重组方式的变化主要是形式上的而并非实质上的。新准则关于债务重组方式的归纳显得更为完整与简练。。 （3）新旧准则中会计处理的不同 　　债务人会计处理的主要变化在于对债务重组差额处理的变动。旧准则中规定，债务人将债务重组的差额确认为资本公积或当期损失。新准则中将差额分为两部分，一部分确认为债务重组利得；另一部分确认为资产转让损益或资本公积。 三、新准则下不同重组方式的会计核算处理 （一）、以现金清偿债务时的会计核算处理 新准则第9条：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。 　　例：2007年2月22，甲公司从乙公司购买一批商品，付给乙公司一张6个月期、不带息、面额为117 000元的商业票据。2007年8月22日，甲公司发生财务困难，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的重组协议为：乙公司同意减免A公司20 000元债务，余额需立即用现金偿清。假设乙公司计提了1 000元的坏账准备。则： 　　1、新准则下甲公司（债务人）的会计核算处理