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第四章 消费税会计 学习目标 熟悉消费税纳税人与扣缴义务人、征税范围和税率 掌握消费税应纳税额的计算 掌握消费税相关业务的会计处理 消费税会计处理 消费税会计账户的设置 应税消费品销售的会计处理 应税消费品视同销售的会计处理 委托加工应税消费品的会计处理 进口应税消费品的会计处理 金银首饰零售业务的会计处理 一、消费税会计账户的设置 （一）应交税费－－应交消费税 （二）营业税金及附加 应交税费——应交消费税 实际缴纳或允许抵扣 应缴纳的消费税 的消费税 多缴消费税 尚未缴纳消费税 二、应税消费品销售的会计处理 （一）应税消费品销售的会计处理 按规定计算应缴时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交消费税 实际上缴时 借：应交税费－－应交消费税 贷：银行存款 发生退货或退税时做相反分录。 例4-14（P148）： 某企业8月销售乘用车15辆，气缸容量2.2升，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用11000元每辆。消费税税率为9%。 练习：某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含税销售额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含税销售额2万元。货物已经发出，款项已经收到。各种产品分别核算，请计算该企业当月应纳消费税和增值税额，并作出相应会计处理。 （二）应税消费品包装物应纳消费税的会计处理 税法规定： 销售包装物 应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 包装物租金（价外费用） 包装物押金： 一般商品——收取时，不纳消费税和增值税，逾期时，缴纳消费税和增值税。 啤酒、黃酒以外的其他酒类产品——在收取押金时计征消费税和增值税 销售包装物 随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入记入“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”； 随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”。 例：甲为增值税一般纳税人，2月销售白酒10吨，每吨不含税售价为35000元，随同产品销售的包装物价款12870元（含税），请做出账务处理。 包装物押金——一般商品 （1）收取时 借：银行存款 　　贷：其他应付款 （2）逾期时 借：其他应付款 　　贷：其他业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销） 计提消费税 借：营业税金及附加 　　贷：应交税费——应交消费税 包装物押金——啤酒、黃酒以外的其他酒类产品 （1）收取时 借：银行存款 　　贷：其他应付款 同时： 借：其他应付款 　　贷：应交税费——增（销） 　　贷：应交税费——应交消费税 （2）逾期时 借：其他应付款 　　贷：其他业务收入 （3）若如期退回包装物，返还押金的 借：其他应付款 销售费用 贷：银行存款 【例】某卷烟厂出借烟丝包装物一批，收取押金23 400元，逾期未收回。如何进行账务处理？ 【解析】 包装物押金应交增值税=23 400÷（1+17%）×17%=3 400（元） 包装物押金应交消费税=23 400÷（1+17%）×30%=6 000（元） 借：其它应付款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税） 3 400 借:营业税金及附加 6 000 贷:应交税费——应交消费税 6 000 例4-16、例4-17（151） 练习 2014年某企业销售应税消费品（非酒类产品）收取押金1170元，满一年未收回包装物，消费税税率10%。企业应如何进行账务处理？ 某企业2015年2月销售白酒不含税价10000元，另收取包装物押金1000元，消费税税率20%，从量计征的消费税500元。企业应如何进行账务处理？ 三、应税消费品视同销售的会计处理 （一）应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务处理　　纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应视同销售处理，按售价计算应纳消费税。 注意：若有不同售价，计算增值税时按平均售价，计算消费税时按最高售价。 具体账务处理： 具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的：按换出资产的公允价值作为换入资产的成本 （1）确认收入借：长期股权投资、原材料、应付账款等