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第四章 消费税会计 学习目标 熟悉消费税纳税人与扣缴义务人、征税范围和税率 掌握消费税应纳税额的计算 掌握消费税相关业务的会计处理 消费税会计处理 消费税会计账户的设置 应税消费品销售的会计处理 应税消费品视同销售的会计处理 委托加工应税消费品的会计处理 进口应税消费品的会计处理 金银首饰零售业务的会计处理 一、消费税会计账户的设置 (一)应交税费--应交消费税 (二)营业税金及附加 应交税费——应交消费税 实际缴纳或允许抵扣 应缴纳的消费税 的消费税 多缴消费税 尚未缴纳消费税 二、应税消费品销售的会计处理 (一)应税消费品销售的会计处理 按规定计算应缴时 借:营业税金及附加 贷:应交税费--应交消费税 实际上缴时 借:应交税费--应交消费税 贷:银行存款 发生退货或退税时做相反分录。 例4-14(P148): 某企业8月销售乘用车15辆,气缸容量2.2升,出厂价每辆150000元,价外收取有关费用11000元每辆。消费税税率为9%。 练习:某企业某月生产销售药酒3000吨,每吨不含税销售额1万元;生产销售啤酒2000吨,每吨不含税销售额0.5万元;生产销售粮食白酒1000吨,每吨不含税销售额2万元。货物已经发出,款项已经收到。各种产品分别核算,请计算该企业当月应纳消费税和增值税额,并作出相应会计处理。 (二)应税消费品包装物应纳消费税的会计处理 税法规定: 销售包装物 应税消费品连同包装销售的,无论包装物是否单独计价,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 包装物租金(价外费用) 包装物押金: 一般商品——收取时,不纳消费税和增值税,逾期时,缴纳消费税和增值税。 啤酒、黃酒以外的其他酒类产品——在收取押金时计征消费税和增值税 销售包装物 随同产品销售且不单独计价的包装物,其收入记入“主营业务收入”,应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”; 随同产品销售但单独计价的包装物,其收入记入“其他业务收入”,消费税记入“营业税金及附加”。 例:甲为增值税一般纳税人,2月销售白酒10吨,每吨不含税售价为35000元,随同产品销售的包装物价款12870元(含税),请做出账务处理。 包装物押金——一般商品 (1)收取时 借:银行存款 贷:其他应付款 (2)逾期时 借:其他应付款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销) 计提消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 包装物押金——啤酒、黃酒以外的其他酒类产品 (1)收取时 借:银行存款 贷:其他应付款 同时: 借:其他应付款 贷:应交税费——增(销) 贷:应交税费——应交消费税 (2)逾期时 借:其他应付款 贷:其他业务收入 (3)若如期退回包装物,返还押金的 借:其他应付款 销售费用 贷:银行存款 【例】某卷烟厂出借烟丝包装物一批,收取押金23 400元,逾期未收回。如何进行账务处理? 【解析】 包装物押金应交增值税=23 400÷(1+17%)×17%=3 400(元) 包装物押金应交消费税=23 400÷(1+17%)×30%=6 000(元) 借:其它应付款 23 400 贷:其他业务收入 20 000 应交税费——应交增值税(销项税) 3 400 借:营业税金及附加 6 000 贷:应交税费——应交消费税 6 000 例4-16、例4-17(151) 练习 2014年某企业销售应税消费品(非酒类产品)收取押金1170元,满一年未收回包装物,消费税税率10%。企业应如何进行账务处理? 某企业2015年2月销售白酒不含税价10000元,另收取包装物押金1000元,消费税税率20%,从量计征的消费税500元。企业应如何进行账务处理? 三、应税消费品视同销售的会计处理 (一)应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务处理 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面,应视同销售处理,按售价计算应纳消费税。 注意:若有不同售价,计算增值税时按平均售价,计算消费税时按最高售价。 具体账务处理: 具有商业实质,且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的:按换出资产的公允价值作为换入资产的成本 (1)确认收入借:长期股权投资、原材料、应付账款等
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