财政学08章幻灯片.ppt

教学要求： 引例 (1) 税收在我国财政收入中所占比例大约在93%到95%之间。这印证了一句名言：税收是上层建筑的经济基础。 (2) 税收负担变化与经济增长的关系的比较结果是：“低平均税负的国家要比高税负国家的国内生产总值(GDP)增长更快”。 (3) 公平征税的原则是：“所得多者多征税，所得少者少征税，无所得者不征税。” (4) 顾客到底是纳税人还是负税人？ 8.1 税 收 概 述 8.1.1 税收概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地参与社会产品分配而取得财政收入的一种形式。 (1) 税收是只能由国家或者政府征收。 (2) 国家征税凭借的是其拥有的政治权力。 (3) 国家征税的目的实现国家的各种职能。 (4) 税收是一个分配范畴，是国家参与社会产品分配的一种主要形式。 8.1.2 税收特征 税收三个特征之间的关系？ 税收制度：国家以法律形式规定的征税依据和规范，是税收分配关系的体现形式，是各种税收法律、法规、条例、实施细则等的总称。 8.1.3 税收要素 8.1.4 税收分类 (1) 按照税制结构的单一性与复杂性来划分，可分为单一税制与复合税制。 (2) 按照税收的征收实体或缴纳形式来划分，可以分为实物税与货币税。 (3) 按照税收的征收方法或税额的确定方法来划分，可以分为定率税与配赋税。 (4) 按照税收的计税依据划分，可以分为从价税与从量税。 (5) 按照税负是否转嫁来划分，可以分为直接税与间接税。 (6) 按照税收归属于哪级政府支配使用来划分，可以分为中央税、地方税和中央地方共享税。 (7) 按照税收的征税对象来划分，可以分为流转税、资源税、所得税、财产税与行为税。 8.2 税 收 原 则 税收原则又称税收政策原则或税制原则，是制定税收政策，设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏，鉴别税制优劣的准绳。 税收原则通常以税收术语高度抽象地概括税收政策制度决策者的思想意志，以全面系统的原则体系，来综合反映社会对税收政策制度的多方面要求。 税收原则一旦确立，就成为一定时期国家据以制定、修改和贯彻执行税收法令制度的准则。 8.3 税收负担与税负转嫁 税收负担指整个社会或单个纳税人(个人和法人)实际承受的税款。它表明国家课税对社会资源的集中程度，以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。 依据考察的层次不同，我们可以将之分为宏观税收负担和微观税收负担。 宏观税收负担主要研究国家当年的课税总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平； 微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。 8.3.1 税收负担 2．微观税收负担 微观税收负担以纳税人为区分标准，可分为企业税收负担和个人税收负担。 (1) 企业税收负担率。反映企业税收负担的指标可分为两大类，一类是企业整体税负率，一类是个别税种的税负率。常用以下指标反映企业整体税负率： 企业税收总负担率=各种纳税总额÷同期销售收入×100% 企业净产值税收负担率=各种纳税总额÷净产值×100% 若从税种的角度考察企业税收负担水平，通常采用的指标是： 企业商品税负担率=商品税总额÷同期销售收入×100% 注：此指标反映的是名义商品税负担率。 企业所得负担率=所得税额÷同期利润所得和其他所得总额×100% (2) 个人税收负担率。由于税负转嫁的多少和难易程度不同，个人的消费行为不定，再加上统计资料的困难，个人真实的综合税收负担率是无法计算。可能有实际意义的指标是个人所得税负担率。 8.3.2 税负转嫁 1．税负转嫁与税负归宿 谓税负转嫁，指纳税人通过一定的方式将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。在某些情况下，税收负担可以不停地朝不同的方向转嫁，我们称之为税负转嫁，但它总会有最后归着点，表明全部税收负担最后是由谁来承担，使负税人最终确定，这就叫税负归宿，又称为“税收归宿”“赋税归宿”或“课税归宿”。 税负转嫁实质上是税收负担的再分配。一般来说，税收负担有政府分配和市场分配两个层面。税收负担的政府分配是指政府依法征税所形成的税负分配，也称税收负担的初次分配。税收负担的市场分配是指政府征税后，纳税人通过市场机制主要是价格机制进行税负转移或转嫁，也称税收负担的再分配。税收负担的再分配一般有三种结果：一是纳税人，通过转嫁使全部税负最终落在负税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。 2．税负转嫁的方式 3．税负转嫁条件 根据税负转嫁的定义可以得知，税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。 在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度，还受诸多因素的制约，主要的有供求弹性的大小、税种的不同、课税范围的宽窄以及税负转