功第18章 人力资源与工薪循环的审计.docVIP

第18章　人力資源與工薪迴圈的審計（2分） 本章主要關注以下兩個問題： 1．表18-1（教材P407）； 2．應付職工薪酬的審計目標與實質性程式（教材P412-414）。 第一節 人力資源與工薪迴圈的特點（略） 一、人力資源與工薪迴圈的特點　　一是接受員工提供的勞務與向員工支付報酬都在短期內發生；　　二是交易比相關的資產負債表帳戶餘額更為重要；　　三是與工薪相關的內部控制通常是有效的。 二、涉及的主要業務活動 （一）批准招聘 批准雇用的檔，應當由負責人力資源和工薪相關事宜的人員編制。人力資源部門同時還負責編制支付率變動及員工合同期滿的通知。 （二）記錄工作時間或產量 記錄工作時間或產量應通過監督審核和批准程式予以控制。 （三）計算工薪總額和扣除 在確定相關控制活動已經執行後，應當由一名適當的人員批准工薪的支付。同時由一名適當人員審核工薪總額和扣除的合理性，並批准該金額。 （四）支付工薪淨額 比較支票總額和工薪總額。 瞭解人力資源與工薪業務迴圈（教材P456-457） 主要業務活動環節 主要業務活動產生的憑證與記錄 1.批准招聘 人事和雇用記錄（非財務資訊） 批准雇用的檔，應當由負責人力資源和工薪相關事宜的人員編制 2.記錄工作時間或產量 工時記錄和工薪表 記錄工作時間或產量應通過監督審核和批准程式予以控制。 3.計算工薪總額和扣除 支付工薪記錄 在確定相關控制活動已經執行後，應當由一名適當的人員批准工薪的支付。同時由一名適當人員審核工薪總額和扣除的合理性，並批准該金額。 4.支付工薪淨額 個人所得稅納稅申報表 比較支票總額和工薪總額。 瞭解人力資源與工薪業務迴圈： 工薪費用分配表 工薪匯總表 工薪結算表 有關費用明細表 第二節 人力資源與工薪迴圈的內部控制和控制測試 表18-1 工薪內部控制的控制目標、內部控制和測試一覽表（部分） 內部控制目標 影響的認定 關鍵的內部控制 1.工薪賬項均經恰當的批准 發生 (1)批准上工 (2)工作時間，特別是加班時間 (3)工薪、薪金或傭金 (4)代扣款項 (5)工薪結算表和工薪匯總表 2.記錄的工薪為實際發生的而非虛構的 發生 (1)工時卡經領班核准 (2)用生產記錄鐘記錄工時 3.所有已發生的工薪支出已記錄 完整性 (1)工薪分配表完整反映已發生的工薪支出 (2)工薪匯總表完整反映已發生的工薪支出 4.工薪以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄於適當的帳戶 發生、完整性、準確性、計價和分攤 (1)採用適當的工薪費用分配方法，並且前後各期一致 (2)採用適當的賬務處理流程 5.人事、考勤、工薪發放、記錄之間相互分離 準確性 人事、考勤、工薪發放、記錄等職務相互分離 瞭解工薪的內部控制目標和關鍵的內部控制 教材表18-1（P407） 工薪內部控制的控制目標、內部控制和測試一覽表 （重點：第2、3、4行的第4列） 內部控制目標 關鍵的內部控制 常用的控制測試 常用的交易實質性程式 1．工薪賬項均經恰當的批准 （發生） 對以下五個關鍵點，應履行恰當的批准手續，經過特別審批或一般審批： （1）批准上工； （2）工作時間，特別是加班時間； （3）工薪、薪金或傭金； （4）代扣款項； （5）工薪結算表和工薪匯總表 （1）檢查人事檔案； （2）檢查工時卡的有關核准； （3）檢查工薪記錄中有關內部檢查標記； （4）檢查人事檔案中的授權； （5）檢查工薪記錄中有關核准的標記 將工時卡與工時記錄等進行比較 2．記錄的工薪為實際發生的而非虛構的 （發生） 工時卡經領班核准； 用生產記錄鐘記錄工時 （1）檢查工時卡的核准說明； （2）檢查工時卡； （3）覆核人事政策、組織結構圖 （1）對本期工薪費用實施分析程式 （2）將有關費用明細帳與工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結算表相核對 （“逆查”） 3．所有已發生的工薪支出已記錄 （完整性） 工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發生的工薪支出 檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結算表，並核對員工工薪手冊、員工手冊等 （1）對本期工薪費用的發生情況實施分析程式； （2）將工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結算表與有關費用明細帳相核對 （“順查”） 4．工薪以正確的金 額，在恰當的會計期間及時記錄於適當的帳戶 （發生、完整性、準確性、計價和分攤） 採用適當的工薪費用分配方法，並且前後各期一致； 採用適當的賬務處理流程 選取樣本測試工薪費用的歸集和分配； 測試是否按照規定的賬務處理流程進行賬務處理 （1）對本期工薪費用實施分析程式； （2）檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與