第二节 资产的计税基础幻灯片.ppt

第二节 资产、负债的计税基础及暂 时性差异 一、暂时性差异 　（一）定义 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。（是一个非重要的概念，是 核心概念） 例1：某企业存货的账面余额为100万元， 已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面 价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金 额为100万元，则存货的计税基础是100万元。 所以，存货的账面价值90万元与其计税基础 100万元的差额10万元，成为暂时性差异10万 元。 （二）分类 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同: 1应纳税暂时性差异:是指在确定未来收回资产 (未来应交纳的应税金额) 或清偿负债期间的应 纳税所得额时，将导致产生 应税金额的暂时性差异 2可抵扣暂时性差异: 是指在确定未来收回资产 (未来可以税前抵扣得金额)或清偿负债期间的应纳税 所得额时， 将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异 上例中，会计上计提的10万元的存 货跌价准备在税法上是不认的，即当 期不得税前扣除，而是未来期间税前 抵扣，所以产生的是可抵扣暂时性差 异。 二、资产的计税基础和暂时性差异 资产的计税基础: 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 二、资产的计税基础和暂时性差异 资产的计税基础： 按照税法规定，该项资产在未来使用或最 终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。未来可以税前抵扣得金额 资产的计税基础 ＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额 某一资产负债表日资产的计税基础 ＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额 如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。 （一）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值 基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等 于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上 的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值 准备”。 会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备 税收：固定资产原价-税收累计折旧会计与税收处理的差异主要来自： 1、折旧方法、折旧年限的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异 例2.1：企业于20×7年12月20日取得的某项环 保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。 假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计 提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双 倍余额递减法计提折旧，净残值为零。 20×9年12月31日，企业估计该项固定资产 的可收回金额为220万元。 要求：分析20×8年l2月31日该项资产是否 存在暂时性差异，并指出该暂时性差异的性质。 固定资产计提减值准备 ＝（300－300÷10×2）－220 ＝240－220＝20（万元） 固定资产的账面价值＝220（万元） 固定资产的计税基础 ＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10 ＝192（万元） 账面价值220万元＞其计税基础192万元 该项固定资产账面价值220万元与其计 税基础l92万元之间产生的差额28万元，意 味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和 应交所得税，属于应纳税暂时性差异。应确认相应的递延所得税负债。 例2.2：A企业于20×5年年末以300万元购 入一项生产用固定资产，A企业在会计核算 时估计其使用寿命为l0年，按照适用税法 规定，其折旧年限为20年，假定会计与税 收均按直线法计列折旧，净残值为零。 20×6年该项固定资产按照12个月计 提折旧。假定本例中固定资产未发生减值。 要求：分析20×6年12月31日该项资产 的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。 该项固定资产在20×6年12月31日的 账面价值＝300－300÷10＝270（万元） 计税基础＝300－300÷20＝285（万元） 产生的差额15万元 因其在未来期间会减少企业的应纳税 所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差 异。确认相应的递延所得税资产。 总结： 1.当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异；（产生损失，税法现在不认可，将来认可，可以抵扣） 2.当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。（产生收益，税法现在不认可，将来认可，将来应缴） （二）无形资产 （1）初始计量 除内部研究开发形成