第九章资产减值材料.ppt

（二）资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序分摊： 分摊减值损失金额的顺序 1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益 未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊 三、总部资产的减值测试 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行处理： （1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法进行处理。 （2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，将前述减值后的总部资产和各资产组与不能分摊的总部资产组成资产组组合进行减值测试，进一步确定减值金额并进行分摊。应当按照下列步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产（难以分摊的）的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合。该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 对于各资产组应确认的减值损失，则需要按照资产组内各项资产的账面价值，将其分配到各项资产，并以此为依据分别对各项资产进行资产减值的账务处理。 至于总部资产应确认的减值损失，也应按照总部资产所包含的各项资产的账面价值，将其分配到各项资产并进行资产减值的账务处理。 一、商誉减值测试的一般要求 至少应当在每年年度终了进行减值测试。 应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组； 难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成受到影响时，应当按照合理的方法，重新分摊商誉。 第五节 商誉减值测试与处理 二、商誉减值测试的方法及会计处理 首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算其可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失； 然后，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额。 如果相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当按其差额确认减值损失。相关资产减值的会计处理可比照资产组减值的方法处理。 具体内容详见教材P245 非货币性资产交换 非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产：指企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，如：现金、银行存款、应收账款、应收票据及持有至到期投资的债券投资； 非货币性资产：货币性资产以外的资产，如:交易性金融资产、预付账款、可供出售金融资产（权益性投资)、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产。 非货币性资产交换 非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 判断标准： 支付补价方：支付的补价/换入资产公允价值＜25% 或者 支付的补价/（换出资产公允价值＋补价）＜25% 收到补价方：收到的补价/换出资产公允价值＜25% 或者 收到的补价/（换入资产公允价值＋补价）＜25% （上述公允价值及补价均不含增值税） 补价所占比例高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。 非货币性资产交换的确认和计量原则 一、公允价值 确认