企业所得税会计业务操作.ppt

【例2】甲公司于20×5年12月20日取得某设备，成本为16 00万元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 20万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50=200×25% （2）无形资产计税基础 ①初始计量。内部研发形成无形资产会产生其账面价值与计税基础差异。 　　【例1】甲公司20×8年发生资本化研究开发支出8 00万元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基础。 『分析』甲公司按照会计准则规定资本化的开发支出8 00万元，其计税基础为12 00万元（8 00万×150%），该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。 （2）无形资产计税基础 ②后续计量。 账面价值＝成本－累计摊销（会计）－无形资产减值准备 计税基础＝成本－累计摊销（税法） 无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：摊销方法、摊销年限、减值准备等。比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于10年的期限内摊销；会计上提取的减值准备在税法上是不承认的。 【例2】甲公司于20×9年1月1日取得某项无形资产，成本为6 000 000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。20×9年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。 借：所得税费用 15 贷：递延所得税负债 15=60×25% （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ——交易性金融资产 账面价值＝公允价值＝原值±公允价值变动损益 计税基础＝历史成本（原值） 【例】甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作为交易性金融资产核算。20×8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税负债 2.5=10×25% （4）其他资产——投资性房地产 【例】甲公司自用的一幢办公楼于2014年初对外出租，办公楼的账面原价为1000万元，甲公司一直采用10年期直线法折旧，无残值。出租开始日已提折旧300万元，甲公司对此投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定出租当日办公楼的公允价值等于账面价值，年末此办公楼的公允价值为800万元，税法认可此办公楼的原有的折旧标准。 2014年 账面价值 700 800 计税基础 700 600 应纳税差异 0 200 借：所得税费用 50 贷：递延所得税负债 50=200×25% （四）有关负债的总结 1：当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异； 2： 当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 负债的计税基础=负债的账面价值－未来可税前扣除的金额 （1）预计负债的计税基础 （2）预收账款的计税基础 （五）负债计税基础的确定 【例】甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年年度利润表中确认了8 00万元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 00万元，预计负债的期末余额为6 00万元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。 借：递延所得税资产 150 贷：所得税费用 150=600×25% （1）预计负债的计税基础 预收账款账面价值与计税基础的差异分析　　A.如果税法与会计的收入确认时间均为发出商品时，预收账款的计税基础为账面价值，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值；　　B.如果税法确认收入的时间在收预收账款时，预收账款的计税基础为0，即因其产生时已