第6章 投.ppt

第六章 对外投资 本章内容； 第一节 对外投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资 第六节 投资减值损失的确认与计量 第一节 对外投资概述 一、投资的概念 投资——指企业为通过分配增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资包括对外投资和对内投资两个方面。 对外投资包括各种债券投资、股票投资和其他股权投资等； 对内投资包括房地产投资、固定资产投资、无形资产投资等。本章主要介绍对外投资 二、投资的特点 1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一种资产。 这项资产与其他资产一样，能为投资者带来未来的经济利益，这种经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的能力。 2.投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 这种利益是通过其他单位使用投资者投入的资产所创造的效益后分配取得的，或者通过改善投资贸易关系等手段达到获取利益的目的。 3、投资是企业生产经营过程之外持有的资产。 投资虽然是企业的一项资产，但它不参与企业的生产经营周转，不直接为企业生产商品提供劳务。 4、投资是一种具有财务风险的资产。 如果股票或债券的市价持续下跌或者被投资单位财务状况恶化，就可能导致企业投资的减值损失，甚至无法收回。 二、投资分类 1、按投资性质划分： 权益性投资 为获取另一企业的权益即净资产所作的投资。主要目的在于获得对另一企业的控制权或实施重大影响。如普通股股票投资属于权益性投资。 债权性投资 为取得债权所作的投资。如买公司债券、国库券等，属于债权性投资。 混合性投资 是指兼有债务性质和权益性质的投资。 2、按照投资的目的划分 短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外投资。其投资目的主要是为获取短期的投资收益。 长期投资指除短期投资以外的对外投资。 长期投资的目的： （1）实现纵向联合 （2）实施多元化经营战略 （3）积累整笔资金，以供特定用途之需。 长期投资将企业资金在较长时间内让渡出去，其前提应是不影响企业正常资金周转，因此，长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，其来源应具备长期性和稳定性。 新准则的分类 1、交易性金融资产投资 (138页) 2、持有至到期投资 (139页) 3、可供出售金融资产投资 4、长期股权投资 第二节 交易性金融资产投资 一、交易性金融资产概念 交易性金融资产是指企业为赚取市场差价而持有的债权投资、股票投资、基金投资。 包括：股票、债券、基金。 二、交易性金融资产的计量 1、初始计量 企业应当按照取得时的公允价值计量。相关交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。 2、后续计量 企业应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 公允价值发生的增减变动，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 三、交易性金融资产的会计核算 （一）应设置的账户 “交易性金融资产”、“应收利息”、“应收股利”、“投资收益”、“公允价值变动损益”。 （二） 投资损益 1、股利收入 2、利息收入 3、投资转让收益 投资取得时实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的利息，属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，实际收到时应冲减已记录的应收股利或应计利息，而不确认为投资收益。 投资持有期间被投资单位宣告的的现金股利或期末按债券票面利率计算的利息，作为应收债权和投资收益。 企业出售交易性金融资产，可能由于市价上涨而获利，也可能因市价的下跌而发生损失，这些损失或收益，应在“投资收益”账户反映。 （三）交易性金融资产的核算举例 例1：3月2日企业购入A公司股票10,000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1,000元。 1、取得时：借：交易性金融资产100,000 投资收益1,000 贷：银行存款101,000 2、持有期间分红派息 假设3月20日收到A公司派发的现金股利10,000元， 借：应收股利10,000 借：银行存款10,000 贷：投资收益10,000 贷：应收股利10,000 3、期末公允价值变动 期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元，（该股票帐面余额为100,000元） 借：交易性金融资产20,000(12×10000--100000) 贷：公允价值变动损益20,000 4、处置 假设4月10日企业出售了A公司股票，净售价150,000元。 借：银行存款 150000 贷：交易性金融资产120000