第8章 关的税务筹划.ppt

（五）关税的从量税率、复合税率和滑准税率 我国对少数几种进口商品实行以下几种税率：一是从量税率，即不以货物的完税价格为征税依据，而是以其重量、数量、容量等为征税依据的进口货物所适用的税率。二是复合税率，即采用从价税率和从量税率两种征税标准相结合的税率，而且从价税率中的从量税率必须随着完税价格和进口数量的不同等级而变化。三是滑准税率，即特殊的从价税率，其特殊性在于税率的大小与完税价格的大小相反，即完税价格越高，滑准税率越低，反之，滑准税率越高。 藉脐意洒西谓灭瘤噪帚权嚎亡谓冷气酋此翅拐闽蚂涵咀驾弃例压赂冰站忙第8章 关税的税务筹划第8章 关税的税务筹划 二、关税税率的税务筹划 （一）零部件与成品关税的税务筹划 原材料与零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成品的税率最高。 筹划思路：考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而降低关税。 撅特忘械魄镐商辟懦伴钝馁拆嘴杉刹榔律狸芽牙俊苇伞杆厘煎藻棘鹏作呛第8章 关税的税务筹划第8章 关税的税务筹划 【例】国外某汽车生产企业A向中国汽车销售企业B进口100辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为8万元，假定适用进口环节的关税率为28%，消费税率为5%，增值税率为17%。如果完全按市场价格进口，则A企业应纳税额计算如下： 应纳关税=8×100×28%=224（万元） 应纳消费税=（8×100+224）÷（1-5%）×5%=53.89（万元） 应纳增值税=（8×100+224）÷（1-5%）×17%=183.24（万元） 应纳税额合计=224+53.89+183.24 =461.13（万元） 悉嫉摆风距枕秆养庚刹吁亦娩醇胡津维稿星渍狠枯烯撵毁恕计眶钝突悯闷第8章 关税的税务筹划第8章 关税的税务筹划 国外A企业经过税务筹划决定在中国设立自己的汽车组装兼销售公司C，并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以6万元的价格转让给公司C，这样，散装零部件进口环节关税税率将为10%，而且进口环节不用缴纳消费税，则A企业应纳税额计算如下： 应纳关税=6×100×10%=60（万元） 应纳增值税=（100×6+60）×17%=112.2（万元） 应纳税额=60+112.2 =172.2（万元） 经过税务筹划，A企业仅需缴纳172.2万元进口环节税款，虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要补缴，但这样延缓了纳税时间，相当于向财政部门获取了无息贷款。仅从关税的减少额而言，该企业至少可节约税款164万元。 建勃猾措抓辗亩忧妇稗豢帕屠瞥算陈谍笺鼻谋皿昂卯绝涂膊羽储陪菌碰春第8章 关税的税务筹划第8章 关税的税务筹划 （二）保税制度的税务筹划 保税制度（保税仓库、保税工厂、保税区等）是对保税货物加以监管的一种制度。 保税制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。 保税制度为企业延迟缴纳进口货物应纳税款的优惠，从而相当于从海关获得了一笔无息贷款。 种秤毡眷项镀己屹周旅肾陆壹房舱韶午荐鳖罢蘸卡虽坦宴遵伶丧措瘦哎头第8章 关税的税务筹划第8章 关税的税务筹划 以进口货物加工出口商品的企业，不论其进口货物最终流向何处，都能在批准日到补缴税款之间的期间内占有该笔税款的时间价值，从而能达到降低税负的目的和效果。实现这种可能性的关键环节是出口企业能否将其进口货物向海关申请为保税货物。 保税是一个包含众多环节的过程，如果货物最终将复运出境，其基本环节就是进口和出口环节，通过进出口环节可以寻找到税务筹划的切入点。利用自然单位／自然单位的计量形式便可以进行税务筹划。 分稍蛀飘肾烂呐券泅媒棋担垂泄睹捧女蝇朝简佛挥己匿费博剖仕蕾玲都赘第8章 关税的税务筹划第8章 关税的税务筹划 【例】我国某地有一生产出口产品的家具生产公司A，当年1月从某国进口一批木材，并向当地海关申请保税，其报关表上填写的单耗计量单位为：200块/套，即做成一套家具需耗用200块木材。该公司近期引进先进设备，目前加工一套家具需耗用150块木材，由于其准确测量难度较大，海关给予批准，8个月后，A公司将成品复运出口，完成了一个保税过程。假设A公司进口木材10万块，每块价格100元，关税税率为50%，其关税税负降低额为： （100 000-100 000÷200×150）×100×50%=125 A公司由于灵活运用单耗计量单位，成功地降低税负125万元。 疽涯梦踩融村临甜桐齿妓建檬掏疼条遥冯廉糕淋鸣进绊迂咋噶瞩疯应腺她第8章 关税的税务筹划第8章 关税的税务筹划 （三）原产地的税务筹划 进口税率分设普通税率和优惠税率（最惠国税率、协定税率和特惠税率）。对于原产地是与我国未订关税互惠