第三章 债务组.ppt

中级会计学(下) 【学习目标】 第一节 债务重组定义和重组方式 一、债务重组的定义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 在确定债务重组时应注意以下问题： 1、债务重组的前提是债务人发生了财务困难 2、债务重组的结果是债权人作出了让步 损失 【例题1】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 【答案】AB 二、债务重组的方式 【例题】 债务重组的方式不包括（ ）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．借新债还旧债 D．债务转为资本 【答案】 C　　　　 第二节　债务重组的会计处理 （一）以现金清偿债务 （一）以现金（广义）清偿债务 （2）收到的现金金额＞该项应收账款账面价值 借：银行存款（实际收到的现金金额） 坏账准备（重组债权已计提的坏账准备） 贷：应收账款（重组债权的账面余额） 资产减值损失 注意：出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准 备，冲销多提的坏账准备在“资产减值损失”贷方反映。 【例题】 甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A.甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加200万 B.甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加200万 C.甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增加200万 D.甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增加200万 【正确答案】 D　　　　 【例1】 假设甲企业计提的坏账准备为35 000元 　借：银行存款　　　　　　204 000　　 坏账准备　　　　 35 000　　　　 贷：应收账款　　　 234 000　　　 资产减值损失　　 5 000 (二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 债权人的会计处理 资产转让损益的处理 （二）以非现金资产清偿债务 1、以库存材料、商品产品抵偿债务 债务人以库存材料、商品成品抵偿债务，应作为视同销售核算，按照公允价值确认为主营业务收入或其他业务收入，将重组债务账面价值与转让的库存材料、商品成本公允价值之间的差额作为债务重组利得计入营业外收入。同时结转成本。 债权人应按照受让的库存材料、商品成品的公允价值入账，将重组债权的账面价值与公允价值的差额确认为债务重组损失计入营业外支出（或资产减值损失）。 【例题】 甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（ ）万元。 A.25　　　B.10　　C.20　　　D.30 【正确答案】 B　　　　 【答案解析】 甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额＝（90－65）＋〔65－（120－30－10）〕＝10（万元）。 【例2】 甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×6年5月1日到期的货款。20×6年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×6年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 补充说明： 1、对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得为重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值和销项税之间的差额，若债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得为重组债务账面价值与非现金资产公允价值的差额。 2、对于增值税应税项目