第三章 应收项.pptVIP

第三章 应收款项 学习程度：重要，应掌握。 重点与难点：应收票据的贴现、总价法、坏账准备的计提 会计准则：《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》 目 录 第一节 应收票据 一、应收款项的分类 二、应收票据的概念与分类 应收票据是指企业因销售商品或提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据与应收账款的区别： （1）应收账款是仅仅凭商业信用而发生的赊销款，虽然签有购销合同，但没有法律上的可作为结算的书面凭据； （2）应收票据作为商业结算工具，具有法律约束力，并且可以背书转让。销售方承担的坏账风险要比应收账款小。 应收票据分为不带息票据与带息票据。我国商业汇票的有效期限最长为6个月。 三、应收票据的初始与后续计量 我国，应收票据一般按面值确定初始计量金额。带息票据还涉及对利息的后续计量。 对于带息应收票据，一般应于会计年度中期或年终计提利息。计提利息冲减财务费用，通过应收利息和财务费用两个科目来核算。票据到期后无法收到款时，应将应收票据转入应收账款。 利息=面值（本金）×利率×期限。 到期值=面值+到期利息 利息的计算 （1）利率一般以年利率来表示，如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算 （2）票据的期限通常按月或日来表示。票据期限按日来表示时，是按日计算，计息时应从出票日起按实际经历天数计算，通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例：3月15日签发的3个月期的商业汇票，到期日应为6月15日。 3月15日签发的90天期的商业汇票，到期日应为6月13日。 例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。 （1）收到商业承兑汇票时 借：资产（应收票据） 93600 贷：收入（主营业务收入） 80000 应交税费-应交增值税（销项税额） 13600 （2）2007年末，计提利息 应计利息=93600×6%×4/12=1872 借：资产（应收利息） 1872 贷：费用（财务费用） 1872 （3）票据到期，如数收到本金和利息： 本息合计=93600×(1+6%×6/12)=96408 借：资产（银行存款） 96408 贷：资产（应收票据） 93600 资产（应收利息） 1872 费用（财务费用） 936 （4）票据到期，付款方无力付款。 借：资产（应收账款） 贷： 资产（应收票据） 93600 资产（应收利息） 1872 费用（财务费用） 936 四、应收票据的贴现 （一）金融资产转移 可以理解为金融资产出售、转让。金融资产转移的核心问题是金融资产转移是否符合终止确认的条件。 ①金融资产转移符合终止确认的条件：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方。如不附追索权的金融资产出售。 ②如果金融资产转移后，企业仍然保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该金融资产，并将收到的对价作为一项金融负债。如附追索权的金融资产出售。 （二）应收票据贴现的性质 企业可以在票据未到期前向银行申请贴现，提前取得资金。贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银行从到期值扣除贴现利息将余额付给票据持有人，这实质上是一种金融资产转移行为。 贴现息的计算 对银行来说，对企业的票据贴现提前将资金支付给票据持有人，实际上是一种融资行为，银行理所应当取得回报，即贴息，并且在融资的同时就从融资的本金中扣除。借款的本金就是票据的到期值 ，利率就是贴现率。 普通借款：假定1月1日A公司向某银行贷款1000万，年利率10%，1年。1月1日A公司取得1000万，1年后还1100万。 贴现：假定1月1日A公司向某银行贷款1000万，年利率10%，1年。1月1日A公司取得900万，1年后还1000万。 企业的贴现所得=票据到期值—贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期：从申请贴现日到票据到期日之间的时间跨度。 票据到期值：对于不带息票据而言，票据到期值就是票面金额；对于带息票据而言，票据到期值等于票面金额加上应计利息。 例：某企业于2007年4月1日将其收取的一张银行承兑汇票向银行贴现。该票据出