第3章消费税教程.ppt

* * 1 2 从高适用税率征收消费税 纳税人兼营不同税率应税消费品， 未分别核算各自销售额 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率） 组成成套销售的，以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税额 P144 * 某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（　）元。 （题中的单价均为不含税价格）A.199240　B.379240 C.391240　　D.484550 『正确答案』C 该企业12月应纳消费税＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元） 无特别说明价格已含消费税 如说明含税是指含增值税 如含增值税要换为不含增值税 * 生产销售环节应纳消费税计算 委托加工环节应纳消费税计算 进口环节应纳消费税计算 已纳消费税扣除的计算 第四节　应纳税额计算 生产销售环节应纳消费税的计算 * 一、自产自用应纳消费税的计算 用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税 用于其它方面：于移送使用时纳税　　①本企业连续生产非应税消费品；　　②在建工程、管理部门、非生产机构；③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 P145 * 不缴消费税 不缴消费税 * 下列各项中，应当征收消费税的有（　）。　　A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水　　B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆　　C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 『正确答案』AC 『答案解析』选项B,属于用于连续生产应税消费品，不纳税；选项D，轮胎已经不再征收消费税。 * 一、自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；（平均价） 无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额 应纳消费税＝组成计税价格×比例税率 * 1.组成计税价格及税额计算 * （1）对从价定率征收消费税的应税消费品 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本80000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 『正确答案』　　①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）＝80000×（1＋5%）÷（1-30%）＝84000÷0.7＝120000（元）　　②应纳税额＝120000×30%＝36000（元） * （2）对从量定额征收消费税的应税消费品 某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 　『正确答案』　　①应纳消费税＝10×220＝2200（元）　　②增值税销项税额＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元） 消费税从量征收与售价或组价无关； 增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。 * （3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。（成本利润率为10%，假设没有进项税） ①应纳消费税：从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）　　（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元） ②应纳增值税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×17%＝5822.5（元） 组成计税价格＝ （成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 委托加工环节应纳消费税计算 * 委托加工应税消费品税务处理 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品. 以下情况不属于委托加工应税消费品： 由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 注：以上三种应当由受托方按照销售自产应税消费品缴纳消费税 委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。 　　如果