第8章 国际税务筹划.pptVIP

学习目标了解企业经营活动跨越国界之后带来的纳税业务的复杂性；理解国际税务筹划的环境、动因和技术方法；掌握纳税主体的居民身份、国际避税地、国际转让定价和国际双边税收协定在企业税务筹划中的运用，及其国际税务筹划应注意的问题。 * 第八章 国际税务筹划 1.商品流通的范围跨越国界时，对出口、进口或转口商品要课以多税种的税收。 2. 所得税的课征在跨国公司出现后，发生了对居民公司和非居民公司税收的对待问题和可能的双重征税问题。 3.跨国的证券投资以及贷款存在着税收涉外关系；产权的跨国转让涉及到国际征税权的划分；财产进入世界市场，带来了税收国际关系。 4.在处理税收的国际关系中产生的的税收协定和国际避税普遍化以及“避税地”的出现。 一、国际税务筹划的环境 第一节 国际税务筹划的环境和动因 1.各国税制的差别（课税程度和税制结构、税率、税基等方面 ）形成了各国税收方面的重叠与漏洞。 2.跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。 3.一些国家为了发展本国经济的需要，给跨国投资者提供了许多优惠的待遇，而这些优惠待遇客观上也给跨国纳税人造成了税务筹划的环境。 4.国际税收协定的运用给纳税人的国际税务筹划提供了便利条件。 5.避税地的存在。 6.经济全球化提供了税务筹划的新环境。 二、国际税务筹划的动因 国际转让价格（International Transfer Price）指在总公司和国外子公司、子公司和子公司及孙公司之间销售商品产品或劳务的一种内部结算价格，这一价格通常不受市场供求关系的影响，而主要服从于跨国公司全球经营战略目标的需要。 一、国际转让价格格的运用 第二节 国际税务筹划的主要方法 国际转让价格特征 (1) 国际转让价格的制订是在比国内规模更大的基础上进行的；(2) 比起严格意义上的国内背景来，国际转让价格的制订将受到更多的变动因素影响；(3) 国际转让价格的制订在各公司、各行业、各国之间都是不同的；(4) 它缺乏任何理论或实践的最佳选择的标准方案；(5) 它也影响着所有国家的社会、经济和政治关系。 同样的一笔投资或相同的公司收益，在不同的国家需要缴纳高低不同的税金，产生避税的动机：对设在高从价税国家的子公司，按压低的转让价格销货给该子公司，降低其进口金额；对设在高增值税国家的子公司，以较高的转让价格销货给该子公司，降低其增值额。 一、国际转让价格格的运用 例8-1 美国有一家跨国公司A在巴哈马拥有一家子公司B，某一纳税年度内，A公司有一批甲商品、数量1,000台，准备销往中国的W公司；按当时国际市场行情，甲商品每台单价为1万美元；A生产和销售甲商品的单位成本费用为0.7万美元，美国公司所得税假设为固定比例税率50％。 一、国际转让价格格的运用 方案一：不考虑转让价格，A公司将甲商品直接销售给中国W公司(在省略关税等其它因素的条件下)，则结果如下： 应税收益额＝(1—0.7)×1,000＝300(万美元) 应纳公司所得税额＝300×50％＝150(万美元) 税后净利润＝300—150＝150(万美元) 方案二：利用巴哈马的子公司B在转让价格上进行税务筹划 1.以成本价格每台0.7万美元将甲商品先销给B公司，则有： 应税收益额＝(0.7—0.7)×1,000＝0(万美元) 无应税所得，故应纳公司所得税额为0。 2.由位于巴哈马的B公司把甲商品转手销给中国的W公司，单价1万美元；假设B公司本身需发生销售费用1万美元，则： 应税收益额＝(1—0.7)×1,000—1＝299(万美元) 所在国巴哈马不开征所得税，故B公司无需纳税。 从整个公司集团来看，较方案一多获净利润149(万美元) 。 1.充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投资。 2.尽量选择在国际避税地进行投资。 二、利用投资地点的合理选择进行国际税务筹划 应考虑外汇管制和规避双重征税 三、选择有利的企业组织方式进行国际税务筹划 子公司可享受所在国的税收优惠待遇,但子公司的亏损不能汇入国内总公司 筹划 要点 分公司可享受所在国的税收优惠待遇,但分公司的亏损不能汇入国内总公司 根据所在国情况采取不同的组织形式减轻税负 四、选择有利的资本结构和投资对象进行国际税务筹划 股息不作为费用列支 筹 划 要 点 利息可作为费用列支 选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多的利益 资本结构 投资对象 了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别 五、利用关联企业交易中的转让价格进行国际税务筹划 转让价格是指关联企业之间内部转让交易确定的价格，通常不同于一般市场上的价格，转让价格可以高于、低于或等于产品成本。 国际关联企业可利用高低税收差异，借助转移价格实现利润的转移，以减轻公司的总体税负，从而保证整个公