2015第章税收筹划的基本方法.pptxVIP

第2章 税收筹划的基本方法2.1 税收筹划的切人点2.2 利用税收优惠政策2.3 高纳税义务转换为低纳税义务2.4 税收递延2.5 税负转嫁2.6 选择有利的企业组织形式2.7 投资结构的优化组合2.1 税收筹划的切入点 税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等， 因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。 2.1.1选择税收筹划空间大的税种为切入点 1、 税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。 【注】但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同。 2、重点选择： 1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点 2）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点 【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。 税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。 3、税负弹性影响因素： 主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。 【注】税基越宽，税率越高，税负就越重; 或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。2.1.1选择纳税筹划空间大的税种为切入点税种的选择：（一）流转税 流转税属于转嫁税种，由消费者承担。不直接影响企业利润，但含税的销售价格高，销量受到影响，则最终影响利润。 1、将应税流转额变成非应税流转额 【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并，可将“对外提 供劳务”变成“内部互供劳务”。 2、将交易行为变成非交易行为 【比如】投资行为是非交易行为，将资产变成股权，在适当的时候再转让 股权。回避了纳税义务。转让股权是不需缴纳营业税的。 3、收入分解 【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离出 来，降低税负。（二）所得税 1、企业性质筹划： 1） 一般企业：税率25%，缴纳了企业所得税后，向投资者分红，还需缴纳个人所得税，属于双重征税。 2）私营企业：不具有法人地位，直接按20%缴纳个人所得税。 3）筹划标准：应是企业净利润的最大化和股东权益的最大化。 2、税率筹划25% 15% 【注】享受国家是税收优惠，在开发区设立高科技企业 3、扩大投入 【如】加大固定资产投入、增加科研投入等。减少了应纳税额。企业发展了，成本增加了，利润减少了，税负降低了。 4、合法转移收益 【如】当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。 5、利用税收优惠政策 【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，在一定时期内可降低税负。2.1.2以税收优惠政策为切入点充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。 1、通过企业再定位实现减免税的目的。 【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备 享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。 2、通过企业的技术升级实现减免税。 【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。 3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。 【例如】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。 4、通过挂靠的办法实现减免税。 5、通过特定的产品销路实现减免税的目的。 【例如】产品出口可实现减免税。 6、通过安置特定人员就业实现减免税。 7、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意： 1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。2.1.3以纳税人构成为切入点 按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。（一）对纳税人的所有制形式进行筹划 一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业的税率是5%-35%的超额累进税率。（二）对纳税人的性质进行筹划 税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。 【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置“四残”人员达 到一定比例，可享受相应的税收优惠。（三）以纳税人为筹划对象的筹划 企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。 1、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分 别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。 2、合并 （1）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。 （2）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。 （3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。 （4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组， 实现业务收入的合法转移。2.1.4以影响纳税额的几个基本因素为切入点 影响应纳税额的因素有两个：1）计税依据 2）税率 应纳税额=应纳税所得额×税率 即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。 【例】1）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为 20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹