CAS07非货性资产交换.ppt

注：CAS——the China Accounting Standards 讲解：宋桂娥 二OO八年三月 企业会计准则Accounting Standards for Business Enterprises No.7 非货币性资产交换 Exchange of non-monetary assets §参考IASC之16、18、38、39 参考的国际会计准则包括 框架结构与范围 CAS7非货币性资产交换准则由总则、确认和计量、披露3章共10条组成 “总则”，1-3条，明确制定的目的和范畴 “确认和计量”，3-9条，明确换出换入的采用公允价值计量的必要条件、差额处理、认定交易活动的商业实质的标准、入账价格的确定 “披露”，10条，强调附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息 CAS7非货币性资产交换准则主要适用于交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 CAS7不涉及如下交易和事项: 企业与所有者的非货币性资产非互惠转让（即无代价地转让） 如以非货币性资产作为股利发放给股东等,属于资本性交易,适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》 企业与所有者以外方面发生的非互惠转让 如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产,属于政府以非互惠方式提供非货币性资产,适用《企业会计准则第16号——政府补助》 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 如在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产,其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》 企业以发行股票形式取得的非货币性资产 如相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产,其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》 非货币性资产交换的认定 货币性资产（monetary assets） 指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 不要与金融资产相混淆 非货币性资产交换 指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 准则指南:25%为参考 支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的,视为非货币性资产交换 高于25%(含25%)的,视为货币性资产交换,适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定 确认和计量原则 在非货币性资产交换的情况下,不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多资产、多项资产换入一项资产,还是多项资产换入多项资产,非货币性资产交换准则规定了确定换入资产成本的两种计量基础和交换所产生损益的确认原则 选择一：公允价值计量 选择二：成本计量 采用公允价值计量模式的条件 ㈠该项交换具有商业实质 商业实质（commercial substance） 1、换入资产（assets received）的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产（assets surrendered）显著不同 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 ㈡换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 公允价值计量方法 以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础（除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠） 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 成本计量模式 采用成本计量模式的条件 不满足前述条件，采用成本计量 计量方法 换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益 非货币性资产交换采用公允价值模式和成本模式比较 关于补价 补价（boot：monetary assets transferred） 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的 换入资产成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋相关税费 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益 （二）收到补价的 换入资产成本＝换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值－收到的补价）＋相关税费 换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益 说明：计入当期损益的主体金额始终是公允价值与换出资产账面价值的差额 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的