小企业会计准则与税法处理成差异分析之在建工程试运转收入.docVIP

小企业会计准则与税法处理差异分析之在建工程试运转收入 小企业会计准则》已于2011年10月18日发布，并将自2013年1月1日起在全国范围内的小企业施行。《小企业会计准则》最大限度地消除了小企业会计与税法的差异，但仍有部分业务的处理方法存在税会差异，如短期投资的核算、在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入的核算等。 　　《小企业会计准则》规定：小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 　　下面用会计分录来诠释这句话： 　　①领用材料、发生人员工资等时： 　　借：在建工程（试运转形成产品的生产成本） 　　　贷：原材料 　　　　　应付职工薪酬 　　　　　银行存款等 　　②产品完工入库： 　　借：库存商品（产品售价） 　　　贷：在建工程（产品售价） 　　③出售： 　　借：银行存款或应收账款等（售价+销项税额） 　　　贷：主营业务收入（售价） 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×税率或征收率） 　　同时或在期末结转成本： 　　借：主营业务成本（注意：这里用售价，即营业利润为0） 　　　贷：库存商品（售价） 　　税法规定：在《企业所得税法》出台前，总局《关于企业所得税若干问题的通知》（国税发【1994】132号）文规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。但根据《国家税务总局关于公布全文