纳税筹划2013整理.docVIP

◎◎某企业新购入一台价值1 00O万元的机器设备.该设备预计使用年限5年。假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25％，贴现率10％。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值。 折旧 方法 年度 折旧 费用 利润额 税率 所得税 贴现率 复利现 值系数 所得税 现值 l 200 300 O.909 2 0.826 直线 3 25％ 1 0％ 0.751 折旧 4 O.683 5 O.62l 合计 1 400 1 00 0.909 2 0.826 加速 3 25％ 1O％ 0.751 折旧 4 0.683 5 0.621 合计 折旧费用、利润、所得税比较表金额单位：万元 注：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期贴现率1O％的复利现值系数分别为O.909，0.826，O.751，O.683，O.621。 请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税节税情况。 参考答案： 折旧 方法 年度 折旧 费用 利润额 税率 所得税 贴现率 复利现 值系数 所得税 现值 l 200 300 75 O.909 68.175 2 200 300 75 0.826 61.950 直线 3 200 300 25％ 75 10％ 0.751 56.325 折旧 4 200 300 75 O.683 51.225 5 200 300 75 O.62l 46.575 合计 1000 1500 375 284.250 1 400 100 25 0.909 22.725 2 240 260 65 0.826 53.690 加速 3 144 356 25％ 89 1O％ 0.751 66.839 折旧 4 l08 392 98 0.683 66.934 5 108 392 98 0.621 60.858 合计 1000 l500 375 271.046 从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧法下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为1000万元、l500万元、375万元。但由于双倍余额递减法使企业前两个年度的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅下降；而后面年度的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后年度缴纳的筹划。考虑到货币的时间价值，可实现相对节税13.204万元(284.250-271.046)。 ◎◎张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的工资并不高，每月仅有3 000元。预计2010年底，其奖金为30万元。张先生的个人所得税纳税情况如下：每月工资应纳个人所得税税额＝(3000一2000)×10％一25=75（元）请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。 参考答案： 由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时其年终奖金的个人所得税纳税情况如下： 年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25%（300000÷12=25000），速算扣除数1375，则： 年终奖金应纳个人所得税税额=300000×25%-1375=73625（元） 全年共应纳个人所得税税额=75×12+73625=74525（元） 全年税后净收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元） 如果采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则： 张先生全年收入=300000+3000×12=336000（元） 留出每月免税额后，分成两部分，则： 每部分金额=（336000-2000×12）÷2=156000（元） 将156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作为工资、薪金发放，则： 张先生每月工资、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元） 另外156000作为年终奖在年底一次发放。则张先生应纳的个人所得税及税后所得为： 每月工资应纳个人所得税税额=（15000-2000）×20%-375=2225（元） 全年工资应纳个人所得税税额=2225×12=26700（元） 年终奖应纳个人所得税税额=156000×20%-375=30825（元） 全年应纳个人所得税税额=26700+30825=57525（元） 比原来少纳个人所得税税额=74525-57525=7000（元） 需要说明的是，上述思路是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑，按照现行年终奖计税方法